3. По територіальній рівню:

а) федеральні податки – встановлюються і вводяться в дію центральним органом

представницької влади – Державною Думою РФ. Перелік федеральних податків та їх

ставки є єдиними на всій території України і не можуть бути

змінені органами державної влади суб'єктів РФ або органами місцевого

самоврядування. Згідно з п. 2 ст. 12 НК РФ федеральні податки повинні встановлюватися

непосредственно1 НК РФ (наприклад, податок на доходи від капіталу, екологічний податок,

акцизи);

б) податки суб'єктів РФ – податки, перераховані НК РФ, але що вводяться в дію

представницькими (законодавчими) органами державної влади суб'єктів РФ і

обов'язкові до сплати лише на території суб'єкта РФ відповідного (наприклад, податок

на майно організацій, транспортний податок, податок на нерухомість);

в) місцеві податки - податки, що встановлюються НК РФ, але що вводяться в дію

представницькими органами місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на

території відповідного муніципального утворення (наприклад, земельний податок,

податок на рекламу, податок на успадкування або дарування).

4. Залежно від каналу надходження:

а) державні – податки, повністю зараховується до державного бюджетів;

б) місцеві – податки, повністю зараховуються у муніципальні бюджети;

в) пропорційні – податки, що розподіляються між бюджетами різних рівнів за

визначених квот;

г) позабюджетні - податки, що надходять в певні позабюджетні фонди.

5. Залежно від характеру використання:

а) податки загального значення - що використовуються на загальні цілі, без конкретизації заходів

або витрат, на які вони

витрачаються. Такими є більшість податків, які стягуються в Російській Федерації;

б) цільові податки – які зараховуються до цільових позабюджетних фондів або виділяються в

бюджеті окремим рядком та призначені для фінансування конкретно-визначених заходів (наприклад, земельний податок).

6. Залежно від періодичності стягнення:

а) разові – податки, що сплачуються один раз протягом певного періоду при

здійсненні конкретних дій (наприклад, податок на спадкування чи дарування);

б) регулярні - податки, які стягуються систематично, через певні проміжки

часу і протягом усього періоду володіння або діяльності платника (податок на доходи

фізичних осіб, податок на майно організацій та ін.)

Перераховані критерії класифікації податків не є вичерпними, але разом з тим достатні для юридичної характеристики всіх діючих нині податків і зборів в Російській Федерації. У науковій і навчальній літературі податки групуються та іншими способами, що дозволяє більш точно виявити сутність кожного обов'язкового платежу, який справляється в обов'язковому порядку.

§ 5. Правовий механізм податку та його елементи

Податкові правовідносини містять власну специфіку, не властиву іншим правовим інститутам, яка полягає в наявності особливих основ і особливого механізму позбавлення прав власності платників податків. Наявність механізмів, що допускають в ряді випадків позасудове позбавлення (обмеження) права приватної власності, вимагає створення особливих гарантій дотримання прав платників податків. Подібні гарантії здійснюються за рахунок наявності особливого механізму визначення суми, що підлягає внесенню до бюджету як податок. Таке можливе тільки в силу наявності особливої структури податкового обов'язку, особливого податку складу.

Правове регулювання обов'язкових податкових платежів визначається особливостями

компетенції органів державної влади і управління по їх встановленню, зміні

та скасування, а також чітким закріпленням усіх елементів, що характеризують податок як

цілісний досконалий механізм. Законодавчі акти по окремих податках і зборам

відрізняються відносно стабільною, традиційною структурою. В якості складових

частин її виступають елементи правового механізму податку або збору. При цьому необхідно

виходити з того, що регулювання правового механізму податку здійснюється шляхом

закріплення імперативного набору елементів, що визначають зміст і особливості

реалізації податкового обов'язку. Податковим кодексом РФ закріплюються ці підстави.

Так, у ст. 17 визначено, що податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли

визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:

об'єкт оподаткування;

податкова база;

податковий період;

податкова ставка;

порядок обчислення податку;

порядок і терміни сплати податку.

У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

У даному випадку сформований певний алгоритм побудови спеціальних законодавчих актів, якими регулюється сплата відповідних податків та зборів. Невстановлення або невизначення законом хоча б одного з елементів юридичного складу податку буде означати відсутність податкового обов'язку, оскільки складний юридичний склад її виникнення не зафіксований правовими нормами. Юридичні елементи податку мають уніфіковану структуру, особливий порядок розташування статей. Разом з тим іноді в законі про податок присутній будь-яка спеціальна норма (бюджетне відшкодування, особливий порядок і перелік відрахувань, пільги і т. д.), Яку неможливо застосувати за іншими податками.

Система елементів правового механізму податку складається з обов'язкових і факультативних елементів. Обов'язкові елементи включають дві групи.

1. Основні елементи визначають фундаментальні, сутнісні характеристики податку,

формують основне уявлення про зміст податкового механізму. Відсутність будь-якого з основних елементів правового механізму податку не дозволяє однозначно

визначити тип цього платежу і робить податковий механізм невизначеним.

До основних елементів правового механізму податку і збору відносяться:

а) платник податку або збору;

б) об'єкт оподаткування;

в) ставка податку або збору.

2. Додаткові елементи правового механізму податку деталізують специфіку

конкретного платежу, створюють завершену й повну систему податкового механізму.

Слід враховувати, що додаткові елементи так само обов'язкові, як і основні, і не

мають факультативного характеру. Цілісний правовий механізм податку можливий тільки як

сукупність основних і додаткових елементів, і відсутність хоча б одного з

додаткових елементів не дозволить законодавчо закріпити окремий податок або збір.

Сукупність додаткових елементів правового механізму податку досить

різноманітна (залежно від ступеня деталізації податкового механізму). Однак ця

сукупність складається з двох підгруп:

1) додаткові елементи правового механізму податку, деталізують основні чи пов'язані з ними (предмет, база, одиниця оподаткування – категорії, прямо залежать від об'єкта оподаткування);

2) додаткові елементи правового механізму податку, що мають самостійне значення (податкові пільги, методи, терміни та способи сплати податку; бюджет або фонд, куди надходять податкові платежі). Таким чином, до додаткових елементів правового механізму податку відносяться:

а) податкові пільги;

б) предмет, база, одиниця оподаткування;

в) джерело сплати податку;

г) методи, терміни та способи сплати податку,

д) особливості податкового режиму;

е) бюджет чи фонд надходження податку (збору);

ж) особливості податкової звітності.

Як основні, так і додаткові елементи мають обов'язковий характер, без якого неможливо закріплення відповідного податкового механізму. Додаткового елемента підкреслює не його необов'язковість, а особливості регулювання (можливість делегування компетенції і т. д.). Неможливо уявити собі податок, який нікуди не надходить. Тому ще раз хотілося б позначити акцент обов'язковості додаткових елементів правового механізму податку.

Інакше стоїть справа з факультативними елементами. В окремих випадках специфіка податку вимагає виділення в його механізм особливих елементів, характерних виключно для даного податку. Наприклад, ведення спеціальних кадастрів з майнових податків; специфічних реєстрів; бандерольні спосіб сплати і т. д. Подібні елементи і складають групу факультативних, які можуть бути задіяні у податковому механізмі, а можуть і не використовуватися.

Одним з основних елементів правового механізму податку виступає об'єкт оподаткування.Об'єктом оподаткування може виступати майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інше економічне підгрунтя, що має вартісну, кількісну або фізичну характеристики, з наявністю якого в платника податків законодавства про податки й збори зв'язує виникнення обов'язку по сплаті податку.

Кожен податок має самостійний об'єкту оподаткування. Однак НК РФ прямо не встановлює, що кожен об'єкт оподаткування може обкладатися тільки одним податком. Об `єкт оподаткування повинен бути присутнім у власника або особи, що сплачує відповідний податок. НК РФ обов'язково повинні бути встановлені конкретні форми юридичної зв'язку між об'єктом оподаткування і

особою, зобов'язаним сплачувати належні з цього об'єкта податки. Наприклад, особа може отримувати заробітну плату і, отже, сплачувати з її розміру податок на доходи фізичних осіб; банк може здійснювати операції з векселями або облігаціями та сплачувати податок на операції з цінними паперами.

Наявність в особи будь-якого об'єкта оподаткування означає виникнення податкового обов'язку.

Податкова база - це вартісна або фізична характеристика об'єкта оподаткування. Податкова база обчислюється платниками податків самостійно на основі даних бухгалтерського обліку та (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням. Податковий період - календарний рік або інший період часу, який застосовується до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база й обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Щодо деяких податків податкового період може складатися з декількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі. Тривалість (момент початку і момент закінчення) кожного податкового періоду встановлюється законодавством про податки і збори до кожного окремого податку.

Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. За її встановлення законодавець зобов'язаний дотримуватися принципів економічної обгрунтованості податку та фактичної спроможності суб'єктів до сплати цього податку (ст. 3 НК РФ).

Виділяються ставки тверді і процентні (квоти). Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання.

Порядок обчислення податку є процесуальна дія, згідно з яким платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період. Сума податку обчислюється на основі податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. У деяких випадках, прямо передбачених податковим законодавством,

обов'язок по обчисленню суми податку може бути покладено на податковий орган або податкового агента.

Порядок та строки сплати податку встановлюються відповідно до норм НК РФ стосовно до кожного податку. За загальним правилом сплата податку проводиться разовою сплатою усієї суми податку в готівковій чи безготівковій грошовій формі. Щодо

федеральних податків і зборів порядок сплати визначається РФ НК. Стосовно

порядку сплати податків суб'єктів РФ і місцевих податків пріоритет мають відповідні

регіональні закони або рішення органів місцевого самоврядування.

У практиці податкової діяльності застосовуються три способи сплати податків: кадастровий; у

джерела; за декларацією.

Кадастровий спосіб носить історичний характер та застосовується при слабкому розвитку

правового механізму податкового регулювання. При цьому способі встановлюється середня

дохідність об'єкта оподаткування за зовнішніми ознаками. Існують поземельний,

побудинкових, промисловий та інші кадастри. Для сплати таких податків встановлюються

фіксовані строки внесків.

Другий спосіб – у джерела – означає сплату податку до отримання платником податків

доходу. Таким способом сплачується податок на доходи фізичних осіб, що обчислюється і

утримується бухгалтерією того юридичного особи, яка виплачує дохід

платнику податків. Це звичайне автоматичне утримання, що здійснюється безготівковим

способом.

Спосіб сплати податку за декларацією передбачає перерахування податку після отримання

доходу власником. Цей спосіб виник з розвитком особистих доходів. Він передбачає

подачу платником податків у податкові органи декларації, т. е. офіційної заяви про

отримуваних ним доходи. Податкові органи розраховують на цій основі податок і надсилають

(вручають) платнику податків сповіщення про його сплату.

Додатковим елементом механізму правового податку є податкові пільги.

Пільги з податків та зборів визнаються певні переваги, надані

окремим категоріям платників податків. Податковим кодексом РФ встановлено правовий

режим надання податкових пільг,

згідно з яким пільги з податків можуть бути як можливість:

a) не сплачувати податок або збір;

б) сплачувати податок або збір у розмірі меншому, ніж встановлений загальними нормами

відповідної глави частини другої НК РФ.

Податкові пільги можуть встановлюватися лише законодавством про податки і збори,

тому норми інших «неподаткових» законів, що надають які-небудь податкові

переваги окремим суб'єктам, не мають юридичної сили і, отже,

застосуванню не підлягають.

Одним з критеріїв встановлення податкових пільг виступає виключення індивідуального характеру, т. е. відсутність окремого порядку або окремих умов оподаткування конкретно-визначених особи чи організації.

У практиці оподаткування можливе застосування наступних податкових пільг: вилучення, знижки, податкові кредити. Винятки – цей виведення з-під оподаткування окремих об'єктів. Знижки – це пільги, спрямовані на скорочення податкової бази. Под податковим кредитом розуміють пільги, спрямовані на зменшення податкової ставки. Податковий кредит можна поділити на такі види: зниження ставки податку, відстрочка або розстрочка сплати податку, повернення раніше сплаченого податку, залік раніше сплаченого податку, заміна сплати податку натуральним виконанням.

Пункт 2 ст. 56 НК РФ закріплює, що податкові пільги є правом, а не обов'язком платника податків. Це означає, в ряді випадків що платник податків має право відмовитися від використання податкових пільг на законній підставі, так само як і призупинити їх використання на один або кілька податкових періодів. Проте слабо опрацьований законодавством механізм переносу пільг на майбутні періоди податкові не дозволяє повною мірою використовувати податкові пільги як дієвого правового регулятора суспільних відносин.

Таким чином, правовий механізм податку та його елементи, зафіксовані ст. 17 НК РФ, відображають принцип конституційний сплати законно встановлених податків (ст. 57 Конституції РФ).