Ограниченная материальная ответственность

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

- допустил брак в работе;

- испортил имущество по небрежности или неосторожности;

- потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине.

Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым.

Исправимый брак - это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т.д.).

Неисправимый (окончательный) брак - это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника.

Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

Дебет 28 Кредит 10

- списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дебет 28 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

Дебет 28 Кредит 69

- начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73-2 Кредит 28

- учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью:

Дебет 20 Кредит 28

- списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73-2

- сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись:

Дебет 50-1 Кредит 73-2

- сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Пример

Работник ОАО "Механик" С.С. Петров в январе отчетного года допустил брак 100 деталей.

Средний заработок Петрова равен его окладу и составляет 12 000 руб.

Брак оказался исправимым. Исправлял брак рабочий А.Н. Иванов.

Согласно первичным документам расходы на исправление брака составили:

- себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака, - 5000 руб.;

- заработная плата Иванова - 10 000 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.

При исчислении налога на доходы физических лиц работники организации не имеют права на налоговые вычеты.

Бухгалтер "Механика" должен сделать проводки:

Дебет 28 Кредит 10

- 5000 руб. - израсходованы материалы на исправление брака;

Дебет 28 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 28 Кредит 69-1

- 310 руб. (10 000 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы Иванова;

Дебет 28 Кредит 69-1

- 290 руб. (10 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования с заработной платы Иванова;

Дебет 28 Кредит 69-2

- 2200 руб. (10 000 руб. х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд с заработной платы Иванова;

Дебет 28 Кредит 69-3

- 510 руб. (10 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы с физических лиц"

- 1300 руб.(10 000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана заработная плата Иванову.

Итого расходы по исправлению брака составили:

5000 руб. + 10 000 руб. + 310 руб. + 290 руб. + 2200 руб. + 510 руб. = 18 310 руб.

С виновника брака - С.С. Петрова - может быть удержано только 12 000 руб.

Таким образом, сумма потерь от брака составила:

18 310 - 12 000 = 6310 руб.

Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции:

Дебет 20 Кредит 28

- 6310 руб. - учтены потери от исправимого брака в затратах основного производства.

При списании потерь от брака за счет виновного лица бухгалтер сделал проводку:

Дебет 73-2 Кредит 28

- 12 000 руб. - отражена сумма, причитающаяся к удержанию с Петрова.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова, составит:

12 000 руб. х 13% = 1560 руб.

Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Петрова не может превышать:

(12 000 руб. - 1560 руб.) х 20% = 2088 руб.

Эта сумма удерживается в течение 5 месяцев (с января по май отчетного года).

В июне отчетного года удерживается оставшаяся сумма ущерба в размере:

12 000 руб. - (2088 руб. х 5 мес.) = 1560 руб.

В январе - мае отчетного года бухгалтер ОАО "Механик" должен делать записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 12 000 руб. - начислена заработная плата Петрову;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 372 руб. (12 000 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 348 руб. (12 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 2640 руб. (12 000 руб. х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 612 руб. (12 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в части, которая подлежит уплате в ФФОМС;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1560 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 2088 руб. - частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Петрова;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 8352 руб. (12 000 - 1560 - 2088) - выдана из кассы заработная плата Петрову.

В июне отчетного года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Петрова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 1560 руб.

Если работник допустил неисправимый брак, бухгалтеру необходимо определить себестоимость бракованной продукции.

Для этого следует:

- составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;

- рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;

- определить и списать сумму потерь от окончательного брака.

Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью:

Дебет 28 Кредит 20

- списана фактическая себестоимость бракованных изделий.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73-2 Кредит 28

- учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью:

Дебет 20 Кредит 28

- списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73-2

- сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись:

Дебет 50-1 Кредит 73-2

- сумма ущерба от брака компенсирована работником.

Пример

В январе отчетного года в цехе ЗАО "Актив" выявлен брак детали на 9-й технологической операции, допущенный работником А.Н. Сомовым. Брак оказался неисправимым.

Согласно калькуляции фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:

- сырье и материалы - 1720 руб.;

- транспортно-заготовительные расходы - 1150 руб.;

- заработная плата рабочего (включая 9-ю технологическую операцию) - 200 руб.;

- сумма начисленных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 66,2 руб.;

- доля общепроизводственных расходов - 55,8 руб.

Итого фактическая себестоимость окончательного брака - 3192 руб. (1720 + 1150 + 200 + 66,2 + 55,8).

Заработная плата Сомова составляет 14 000 руб. Сумма ущерба от брака не превышает среднемесячный заработок Сомова и удерживается из его заработной платы.

При исчислении налога на доходы физических лиц Сомов не имеет права на вычеты по налогу.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Сомова в январе отчетного года, составит:

14 000 руб. х 13% = 1820 руб.

Сумма удержания за выпуск бракованной продукции в январе отчетного года составит:

(14 000 руб. - 1820 руб.) х 20% = 2436 руб.

В феврале отчетного года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от брака. Эта сумма составит:

3192 руб. - 2436 руб. = 756 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.

В январе отчетного года бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки:

Дебет 28 Кредит 20

- 3192 руб. - списана фактическая себестоимость бракованной продукции;

Дебет 73-2 Кредит 28

- 3192 руб. - учтена сумма, подлежащая удержанию с Сомова;

Дебет 20 Кредит 70

- 14 000 руб. - начислена заработная плата Сомову за январь;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 434 руб. (14 000 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 406 руб. (14 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 3080 руб. (14 000 руб. х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 714 руб. (14 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1820 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Сомова;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 2436 руб. - частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Сомова;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 9744 руб. (14 000 - 1820 - 2436) - выдана из кассы заработная плата Сомову.

В феврале отчетного года бухгалтеру "Актива" надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Сомова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 756 руб.

Общая сумма прочих удержаний (например, стоимости имущества, утраченного из-за небрежности или неосторожности) не может превышать среднемесячный заработок работника.

Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Недостачу товарно-материальных ценностей или наличных денег отразите проводкой:

Дебет 94 Кредит 10 (41, 50...)

- выявлена недостача.

Недостачу объекта основных средств отразите следующим образом:

Дебет 02 Кредит 01

- списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;

Дебет 94 Кредит 01

- отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).

Недостачу, которую должен покрыть работник организации, отразите по дебету субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба":

Дебет 73-2 Кредит 94

- недостача списана за счет виновного лица.

Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании с него ущерба, сумму недостачи следует списать на убытки:

Дебет 91-2 Кредит 94

- недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.

Сумму ущерба, удержанную из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя, отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 73-2

- денежные средства удержаны из зарплаты работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу организации, сделайте проводку:

Дебет 50-1 Кредит 73-2

- сумма ущерба компенсирована работником.

Пример

В январе отчетного года в результате неосторожных действий работника ООО "Пассив" С.С. Петрова был сломан принтер. Комиссия, созданная по приказу руководителя "Пассива", пришла к заключению, что принтер восстановлению не подлежит. Оклад Петрова - 6000 руб. Первоначальная стоимость принтера по данным бухгалтерского учета - 12 000 руб.

Амортизация, начисленная по принтеру к моменту его поломки, - 10 300 руб.

Остаточная стоимость принтера составляет 1700 руб. (12 000 - 10 300) и не превышает средний заработок Петрова. Ущерб от поломки принтера удерживается из заработной платы Петрова.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова не уменьшается на налоговые вычеты. Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова в январе отчетного года, составит:

6000 руб. х 13% = 780 руб.

Сумма удержания за поломку принтера в январе отчетного года составит:

(6000 руб. - 780 руб.) х 20% = 1044 руб.

В феврале отчетного года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки принтера. Эта сумма составит:

1700 руб. - 1044 руб. = 656 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.

В январе отчетного года бухгалтер "Пассива" сделает следующие проводки:

Дебет 02 Кредит 01

- 10 300 руб. - списана сумма амортизации по принтеру, начисленная к моменту поломки;

Дебет 94 Кредит 01

- 1700 руб. (12 000 - 10 300) - списана остаточная стоимость принтера;

Дебет 73-2 Кредит 94

- 1700 руб. - учтена сумма ущерба, которую должен возместить работник;

Дебет 20 Кредит 70

- 6000 руб. - начислена заработная плата Петрову за январь;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 186 руб. (6000 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 174 руб. (6000 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 1320 руб. (6000 руб. х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 306 руб. (6000 руб. х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 780 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 1044 руб. - частично удержана сумма ущерба от поломки принтера из заработной платы Петрова;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 4176 руб. (6000 - 780 - 1044) - выдана из кассы заработная плата Петрову.

В феврале отчетного года бухгалтер "Пассива" сделает проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 6000 руб. - начислена заработная плата Петрову за февраль;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 186 руб. (6000 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 174 руб. (6000 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 1320 руб. (6000 руб. х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 306 руб. (6000 руб. х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 780 руб. (6000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 656 руб. - удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки принтера из заработной платы Петрова;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 4564 руб. (6000 - 780 - 656) - выдана из кассы заработная плата Петрову.