Удержание аванса, выданного в счет выплаты заработной платы

Организации должны выплачивать заработную плату каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Например, 20-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 5-го числа следующего месяца осуществляется окончательный расчет.

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном или трудовом договоре.

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, НДФЛ и взносами не облагается.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму заработной платы, выданную авансом, также не начисляют, так как сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца.

Как правило, размер аванса не превышает тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.

При выдаче аванса сделайте запись:

Дебет 70 Кредит 50-1

- выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

Пример

Работник ООО "Пассив" А.Н. Иванов в первой половине февраля отчетного года отработал 10 рабочих дней.

В феврале отчетного года - 19 рабочих дней. Оклад Иванова - 10 000 руб.

В организации заработная плата выплачивается два раза в месяц.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова не уменьшается на налоговые вычеты.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.

15 февраля бухгалтер "Пассива" сделает проводку:

Дебет 70 Кредит 50-1

- 5000 руб. - выплачен аванс Иванову за первую половину февраля.

28 февраля бухгалтер "Пассива" сделает проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за февраль;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 310 руб. (10 000 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 290 руб. (10 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 2200 руб. (10 000 руб. х 22%) - начислены взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 510 руб. (10 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы, подлежащие уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1300 руб. (10 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц.

В день выплаты заработной платы:

Дебет 70 Кредит 50-1

- 3700 руб. (10 000 - 5000 - 1300) - выплачена заработная плата за вторую половину февраля.

Удержания по исполнительным надписям нотариальных контор

Удержания из заработной платы работника могут осуществляться на основании исполнительных надписей нотариуса. Исполнительная надпись ставится нотариусом на документе, подтверждающем ту или иную задолженность работника.

Исполнительная надпись может ставиться:

- на договоре о предоставлении работнику займа;

- на договоре о предоставлении работнику ссуды;

- на трудовом договоре (например, при удержании с работника, не приступившего к работе, аванса, выданного в счет выплаты заработной платы) и т.д.

Взыскание по исполнительной надписи может быть по любому договору, удостоверенному нотариально. Исполнительная надпись в отношении физического лица выдается, если со дня возникновения права на иск прошло не более трех лет (лицо не должно возражать против удержания).

Исполнительная надпись нотариуса должна содержать:

- фамилию, инициалы и должность нотариуса;

- фамилию, имя, отчество или наименование (для юридических лиц) и адрес взыскателя;

- фамилию, имя, отчество или наименование (для юридических лиц) и адрес должника;

- срок, в течение которого производится взыскание;

- сумму, подлежащую взысканию;

- сумму государственной пошлины или тарифа, уплаченную взыскателем или подлежащую взысканию с должника;

- год, месяц и число совершения исполнительной надписи;

- номер, под которым исполнительная надпись зарегистрирована в реестре;

- подпись и печать нотариуса.

Пример

Работник ООО "Пассив" А.Н. Иванов получил по договору ссуду в жилищно-строительном кооперативе. Размер ссуды составил 15 000 руб.

В срок, установленный договором, Иванов ссуду не вернул. Нотариус поставил на договор исполнительную надпись об удержании ссуды из заработной платы работника.

Договор был представлен в бухгалтерию "Пассива" в январе отчетного года.

Иванов согласен с удержанием ссуды из его заработной платы. Месячный оклад Иванова - 10 000 руб.

Денежные средства, удержанные из заработной платы Иванова, переводятся в жилищно-строительный кооператив по безналичному расчету.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова не уменьшается на налоговые вычеты.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы Иванова, составит:

10 000 руб. х 13% = 1300 руб.

Заработная плата Иванова, уменьшенная на сумму налога на доходы, составит:

10 000 руб. - 1300 руб. = 8700 руб.

Общая сумма удержаний из заработной платы Иванова не может превышать:

8700 руб. х 50% = 4350 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен удерживать денежные средства из заработной платы Иванова в течение 4 месяцев (15 000 руб. : 4350 руб.). При этом:

- в течение первых 3 месяцев отчетного года (январь - март) ежемесячно удерживается 4350 руб.;

- в апреле отчетного года удерживается оставшаяся сумма - 1950 руб. (15 000 руб. - 4350 руб. х 3 мес.).

При начислении заработной платы Иванову в январе - марте отчетного года бухгалтер "Пассива" будет ежемесячно делать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 310 руб. (10 000 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 290 руб. (10 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 2200 руб. (10 000 руб. х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 510 руб. (10 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1300 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным надписям нотариальных контор"

- 4350 руб. - удержана сумма по исполнительной надписи нотариуса;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 4350 руб. (10 000 - 1300 - 4350) - выдана из кассы зарплата Иванову;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным надписям нотариальных контор" Кредит 51

- 4350 руб. - переведены денежные средства на расчетный счет жилищно-строительного кооператива.

При начислении заработной платы Иванову за апрель отчетного года бухгалтер "Пассива" сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата за апрель Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 310 руб. (10 000 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 290 руб. (10 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 2200 руб. (10 000 руб. х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 510 руб. (10 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1300 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Иванова за апрель;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным надписям нотариальных контор"

- 1950 руб. - удержана сумма по исполнительной надписи нотариуса;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 6750 руб. (10 000 - 1300 - 1950) - выдана из кассы зарплата Иванову;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным надписям нотариальных контор" Кредит 51

- 1950 руб. - переведены денежные средства на расчетный счет жилищно-строительного кооператива.