Пример:

Предприятие вносит в уставный капитал ООО объект ОС Стоимость внесенного ОС, по соглашению сторон составляет 210000. Остаточная стоимость объекта на дату передачи и бухгалтерского учета составляет 200000 (первоначальная стоимость 240000 амортизация – 40000)

Записи в учете

Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта Дт 01.1 Кт 01 240000

Списана амортизация по проданному объекту Дт 02 КТ 01 40000

Отражено по балансовой стоимости выбытие объекта ОС Дт 76 Кт 01.1 200000

Отражено финансовое вложение по стоимости приобретенной доли в уставном капитале Дт 58.1 «паи и акции» Кт 76 210000

Увеличены фактические затраты по приобретению доли в уставном капитале, на сумму восстановленного НДС Дт 76 Кт 68 36000 (200000*18%)

т.о. затраты на приобретение доли уставного капитала номиналом 210000 в бухгалтерском учете будут отражены в размере236000 .

Отражена разница (убыток) в бухгалтерском учете между стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале и балансовой (остаточной) стоимостью передаваемых объектов ОС с учетом суммы восстановленного НДС. Дт 91 Кт 76 (26000) (236000-210000)

Безвозмездная передача

Пример:

ООО «Омега» передает безвозмездно ЗАО «Косс» Автомобиль стоимостью 150000, при этом 30 % уставного капитала ЗАО «Кросс» принадлежит ООО «Омега». Начисленная амортизация по данным бухгалтерского учета на дату передачи автомобиля составляет 41625.

Записи в учете:

Списана первоначальная стоимость Дт 01.1 Кт 01 150000

Списана амортизация Дт 02 Кт 01 – 41625

Списана остаточная стоимость Дт 91 Кт 01.1 108375

При безвозмездной передача ОС по рыночной стоимости вычисляется НДС.

Предположим, что рыночная стоимость автомобиля на момент передачи составляла 115000 НДС – 20700

Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет, в связи с безвозмездной передачей Дт 91 Кт 68 (20700)

выявлен убыток по безвозмездной передаче Дт 99 Кт 91 129075 (108375 + 20700)

от суммы полученного убытка начисляют условный доход по налогу на прибыль Дт 68 Кт 99 (30978=129075*24%)

Непризнание расходов от безвозмездной передачи влечет за собой возникновение постоянной разницы в той же сумме.

Амортизация

Стоимость объектов ОС переносятся на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ или оказанию услуг, в течении установленного срока полезного использования через вычисление амортизации. вычисление амортизации не прекращается кроме периода восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев, или перевода на консервацию продолжительностью более 3-х месяцев. Амортизация не начисляется по седеющим объектам:

• объектам ОС, которые находятся на консервации и не используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду;

• по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.)

Начисление амортизации может производиться одним из следующих способов

• Линейный

• Способ уменьшаемого остатка

• Способ списания стоимости по сумме чисел лет сроке полезного использования.

• Способ списания стоимости, пропорционально объему продукции

Линейный

годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования.

Пример:

Стоимость объекта 360000. Срок полезного использования – 10 лет годовая норма амортизации – 36000, сумма амортизации за месяц 3000

Дт 20, 23 25 26 44 Кт 02 – 3000

Способ уменьшенного остатка

В ПБУ 6/01 не указаний на то, куда списывать не доначисленную амортизацию, что не позволяет многим организациям использовать этот способ.

Способ по сумме чисел лет.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения дроби, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта – 400000. Срок полезного использования 8 лет.

Рассчитаем сумму чисел лет: 1+2+3+..+8=36.

Первый год: 8/36

Второй: 7/36 и т.д.

Расчет амортизации способом по сумме чисел лет.

1	2	3	4	5	6	7
Год	Первонач ст-ть	Годовое соотношение	Годовая норма аммортиз, % (3*100%)	Годовая сумма аммортиз, руб. (2*3)	Ежемесечн сумма амортиз, руб.(5/12)	Остаточн ст-ть на конец года (2-5)
1	400000	8/36	22.22	88880	7406.67	311120
2	400000	7/36	19.44	77777.78	6481.48	233342.22
3	400000	6/36	16.67	66666.67	5555.56	166675.55
4	400000	5/36	13.89	55555.56	4629.63	111119.99
5	400000	4/36	11.11	44444.44	3703.7	66675.55
6	400000	3/36	8.33	33333.33	2777.78	33342.22
7	400000	2/36	5.56	22222.22	1851.85	11120
8	400000	1/36	2.78	11120	926.67	0