Рассмотрим 2 варианта списания:

1. Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ДТ 01 «субсчет выбытие ОС» КТ 01

Списание накопленной амортизации ДТ 02 КТ 01

Списание остаточной стоимости выбывающего объекта ДТ 91 КТ 01 «субсчет выбытие ОС»

2. В соответствии с учетной политикой субсчет выбытие ОС может не использоваться.

Списание первоначальной стоимости ДТ 91 КТ 01

Списание суммы начисленной амортизации ДТ 02 КТ 91

Реализация ОС осуществляется, как правило, по договору купли-продажи. В соотв. со ст. 424 ГК РФ, цена по которой продается ОС, устанавливается соглашением сторон. согласно ст. 40 НК РФ, цена продажи объектов ОС, согласованная сторонами, является рыночной, пока не доказано обратное. Налоговые органы вправе проверить уровень цен по договору купли-продажи, в случае, если цена отличается более чем на 20 % от уровня цен, на аналогичный товар. В этом случае для целей налогообложения, организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условиях.

В бухгалтерском учете финансовым результатом от реализации объектов ОС признается разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью объекта, увеличенный на сумму понесенных организацией затрат по его продаже. Финансовый результат от реализации объекта ОС отражается в бухгалтерской отчетности в период перехода права собственности от продавца к покупателю. Прибыль от реализации ОС увеличивает налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором произошла реализация. Убыток от реализации ОС включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.

Пример:

ООО «Сигма» продает принадлежащий ему объект ОС. Продажная цена объекта по условиям договора составила 442500 руб, в т.ч. НДС – 67500. при этом первоначальная стоимость объекта составила 900000, сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета – 478125.

Записи в учете:

начислена выручка от реализации объекта ОС ДТ 62 КТ 91 (442500);

Начислен НДС по проданному объекту ОС ДТ 91 КТ 68 (67500);

Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС ДТ 01 «субсчет выбытие ОС» КТ 01 (900000)

Списана амортизация по проданному объекту ОС ДТ 02 КТ 01 «субсчет выбытие ОС» (478125)

Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС ДТ 91 КТ 01 «выбытие ОС» (421875)

Выявлен финансовый результат от реализации ОС ДТ 99 КТ 91 (442500 – 67500 – 421875 = -46875)

Учет морального и физического износа.

Списание объектов ОС с бухгалтерского учета подлежат зачислению на «счет прибылей и убытков» в качестве прочих доходов и расходов. Убытки от списания в бухгалтерском учете уменьшают финансовый результат, в налоговом учете в полном размере уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример:

Организация решает ликвидировать объект ОС по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации. Первоначальная стоимость объекта – 900000 р.; сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета – 478125 р; остаточная стоимость ликвидируемого объекта в бухгалтерском учете 421875.

Записи в учете:

Списана первоначальная стоимость ликвидированного объекта ОС Дт 01.1 Кт 01 (900000)

Списана амортизация по ликвидируемому объекту 478125 Дт 02 Кт 01.1

Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта Дт 91 Кт 01.1 (421875)

Выявлен финансовый результат от ликвидации ОС Дт 99 Кт 91 (421875)

Сдача объекта в качестве вклада в уставный капитал является финансовым вложением (долгосрочными инвестициями). Финансовые вложения принимаются к финансовому учету по первоначальной стоимости. Стоимость активов, подлежащих передаче, может определяться 2-я способами:

1. Устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

2. При невозможности применения предыдущего способа, стоимость определяется, исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

На основании подпункта 4, пункта 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией передача имущества, носящее инвестиционный характер (в т.ч. передача в уставный капитал), т.о. НДС данная операция не облагается, но сумма НДС в размере, пропорциональном остаточной стоимости объекта, подлежит восстановлению и передаче принимающей стороне (п. 3 ст. 170 НК РФ)