- •Лекция №2 учет нематериальных активов (нма)
- •1.Понятие нематериальных активов
- •Пбу № 14/2007 не применяется в отношении:
- •2.Срок полезного использования нма
- •3. Оценка нематериальных активов
- •4. Переоценка нма
- •5. Учет поступления нематериальных активов
- •Получение нма по договору мены
- •1) Отражена выручка от реализации продукции по стоимости приобретенного объекта нма:
- •6. Амортизация нематериальных активов
- •7. Учет выбытия нематериальных активов
- •8.Учет операций по предоставлению (получению) права использования нма
- •Бухгалтерские проводки по учету предоставления ( получения) права использования нма
- •Учет на предприятии «а» (лицензиара):
- •Два основных подхода к определению стоимости гудвила:
- •Стороны договора могут поступить двумя способами:
- •Бухгалтерские проводки по учету деловой репутации предприятия:
- •Учет у предприятия «б» (продавца)
- •Учет у предприятия «а» (покупателя)
- •Д 76 (долг нам) к 60 (долг наш) 2600
7. Учет выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы подлежат списанию с учета в следующих случаях:
невозможности приносить доход в будущем;
2) вследствие морального износа;
Прежде, чем списать НМА в этих случаях, организация должна определить, что данный актив не может быть далее использован.
Для этого приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входит и главный бухгалтер. Комиссия выявляет причины выбытия НМА и составляет акт, который впоследствии передается в бухгалтерию. На основании акта в инвентарной карточке делается отметка о выбытии НМА.
3) передачи НМА по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (реализация);
4) прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности;
5) передачи НМА в виде вклада в уставный капитал другой организации;
6) передачи НМА по договору мены;
7) передачи НМА по договору дарения;
8) выявления недостачи НМА и т.д.
В случае выбытия НМА по любым причинам в первичных документах, оформляющих такое списание, должны содержаться данные о количестве и стоимости выбывающих активов с указанием причин их выбытия.
Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию и сумма накопленной амортизации.
Доходы и расходы от списания НМА отражается в бухгалтерском учете как прочие доходы и прочие расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Выбытие нематериальных активов осуществляется во всех случаях через счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
— списывается сумма амортизации
Д05 К91-1;
— списывается первоначальная стоимость нематериальных активов
Д 91-2 К 04;
— при продаже по остаточной стоимости начисляется НДС 18%
Д91-2 К68-НДС;
— определяется финансовый результат путем сравнения оборотов счета 91:
а) при превышении кредитового оборота фиксируется прибыль
Д 91-9 К 99,
б) при превышении дебетового оборота — убыток
Д 99 К 91-9.
Бухгалтерские проводки по выбытию НМА представлены в таблице:
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
Д |
К |
|
1. Выбытие НМА в следствии непригодности (моральный износ) 1.1 Списывается первоначальная стоимость НМА и начисленная амортизация |
05 |
04 |
1.2 Списывается остаточная стоимость НМА как прочие расходы |
91-2 |
04 |
1.3 Отражен убыток от списания НМА без уменьшения н /о прибыли |
99 |
91-9 |
2. Выбытие НМА в связи с истечением его СПИ 2.1 Списывается первоначальная стоимость НМА и начисленная амортизация |
05 |
04 |
3. Передача НМА по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (реализация НМА)* 3.1 Отражена выручка от реализации НМА (доход) |
62 |
91-1 |
3.2 Начислен НДС |
91-2 |
68-НДС |
3.3 Списывается первоначальная стоимость НМА и начисленная амортизация |
05 |
04 |
3.4 Списывается остаточная стоимость НМА как прочие расходы |
91-2 |
04 |
3.5 Начислена госпошлина за регистрацию уступки права на НМА |
26 |
60 |
3.6 Госпошлина оплачена |
60 |
51 |
3.7 Отнесены затраты по госпошлине как прочие расходы |
91-2 |
26 |
3.8 Отражена прибыль от реализации НМА |
91-9 |
99 |
3.9 Поступила оплата от покупателя за НМА |
51 |
62 |
3.10 Оплачен НДС |
68-НДС |
51 |
4. Передача НМА по договору дарения 4.1 Списывается первоначальная стоимость НМА и начисленная амортизация |
05 |
04 |
4.2 Списывается остаточная стоимость НМА как прочие расходы |
91-2 |
04 |
4.3 Начислен НДС** |
91-2 |
68-НДС |
4.4 Восстановлен «входящий» НДС, возмещенный из бюджета*** |
68-НДС |
19-2 |
4.5 Учтен восстановленный НДС как прочие расходы |
91-2 |
19-2 |
4.6 Отражен убыток от безвозмездной передачи НМА |
99 |
91-9 |
5. Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал**** 5.1 Списывается первоначальная стоимость НМА и начисленная амортизация |
05 |
04 |
5.2 Списывается остаточная стоимость |
58 |
04 |
5.3 Отражено как прочий доход превышение согласованной стоимости над остаточной |
58 |
91-1 |
5.4 Восстановлен «входящий» НДС, возмещенный из бюджета*** |
68-НДС |
19-2 |
5.5 Учтен восстановленный НДС как прочие расходы |
91-2 |
19-2 |
5.6 Отражен финансовый результат от операции (прибыль) |
91-9 |
99 |
* Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности должен в обязательном порядке пройти перерегистрацию в Государственном патентном ведомстве РФ.
** Согласно п.1 ст.146 НК РФ, передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признаются их реализацией и облагаются НДС.
*** В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, сумма НДС, предъявленная продавцом в счете, подлежит возмещению из бюджета, но только в том случае, если актив используется для производства продукции (работ, услуг) или предназначен для продажи.
**** В соответствии со ст.39 НК РФ, вклад в уставный капитал не признается реализацией, поэтому не облагается НДС.