Практика анализа финансового состояния организации в соответствии с Инструкцией № 79/99/50

К показателям финансового состояния в соответствии с Инструкцией № 79/99/50 относятся:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы;

- денежные средства;

- финансовые вложения;

- структура средств и источников средств;

- капитал и резервы;

- резервы предстоящих расходов;

- собственный капитал и резервы;

- краткосрочные обязательства;

- долгосрочные обязательства;

- кредиты и займы просроченные;

- кредиторская задолженность просроченная;

- выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

- прибыль (убыток) за отчетный период;

- коэффициент текущей ликвидности;

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;

- коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами;

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами.

Определение финансового состояния по приведенным показателям не характеризует его основные слагаемые: поступление денежных средств, темпы роста выручки от реализации в сопоставлении с затратами на производство и реализацию продукции, с краткосрочными и долгосрочными платежами. Такие показатели финансового состояния, определяемые по балансу как коэффициенты ликвидности оборотных средств, не взаимосвязаны с денежными ресурсами, формируемыми в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках». Отсутствуют показатели платежеспособности, определяемые по денежным потокам, по доходам от всех видов деятельности, рентабельность продаж.

Вместе с тем финансовое состояние, определяемое по Международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО), - это взаимосвязь и взаимозависимость показателей финансовых результатов по данным формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» со статьями формирования средств и их источников по бухгалтерскому балансу, с денежными потоками (см. схему 2).

Схема 2
Взаимосвязь показателей финансового состояния организации
По данным формы 2 приложения к балансу «Отчет о прибылях и убытках»	Џ		Ќ	Денежные потоки (форма 4 «Отчет о движении денежных средств»)	Џ		Ќ	По данным формы 1 «Бухгалтерский баланс» (2009 г.)
1. Доходы и расходы по видам деятельности								1. Источники собственных средств
1.1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, включая налоги и платежи								1.1. Уставный фонд
1.2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг								1.2. Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)
1.3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)								1.3. Резервный фонд
1.4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг								1.4. Добавочный фонд
1.5. Валовая прибыль								1.5. Чистая прибыль (убыток) отчетного года
1.6. Управленческие расходы								1.6. Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)
1.7. Расходы на реализацию								1.7. Целевое финансирование
1.8. Прибыль (убыток) от реализации								1.8. Доходы будущих периодов
2. Результат от операционных доходов и расходов								2. Долгосрочные обязательства
3. Результат от внереализационных доходов и расходов								2.1. Долгосрочные кредиты и займы
4. Прибыль (убыток) за отчетный период								2.2. Прочие долгосрочные обязательства
5. Налоги и сборы, производимые из прибыли								3. Краткосрочные обязательства
6. Расходы и платежи из прибыли								3.1. Краткосрочные кредиты и займы
7. Чистая прибыль								3.2. Кредиторская задолженность
								3.3. Резервы предстоящих расходов
								3.4. Прочие краткосрочные обязательства

 

Следовательно, финансовое состояние формируется из доходов и расходов, отражаемых в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках», обеспечивающих денежные потоки, источники средств (раздел III бухгалтерского баланса) и расчеты с фискальной системой, а также обеспечивающих непрерывный процесс хозяйственной деятельности, что влечет за собой изменение внеоборотных активов, а также формирование наличия собственных оборотных средств (см. схему 3).

Схема 3

Формирование показателей финансового состояния

Финансовое состояние

Ћ

Ћ

Ћ

Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Денежные потоки. Форма 4 «Отчет о движении денежных средств»

Форма 1 «Бухгалтерский баланс»

Ћ

Ћ

Ћ

Ћ

Ћ

Ћ

Ћ

Ћ

Ћ

Выручка от реализации

Показатели прибыли от реали-зации, чистой прибыли

Рента-бельность реализо-ванной продукции

Оборачива-емость сырья и материалов, дебиторской и креди-торской задолжен-ности

Платеже-способность

Обеспечен-ность собствен-ными оборотными средствами

Финансовая независимость по критерию собственности источников средств, в т.ч. доля уставного и резервного фонда, нераспреде-ленной прибыли в источниках средств

Состояние расчетов

Њ

Њ

Њ

Ћ

Ћ

Ћ

По денежным потокам

По доходам и расходам от всех видов деятельности (денежная форма + + взаимозачеты + бартер - расходы по основным видам деятельности + сальдо внереализационных и операционных доходов и расходов)

Показатели текущей ликвидности

 

Исходя из определений финансового состояния в МСФО и логического осмысления формирования показателей финансового состояния в учетно-аналитической практике стран СНГ экономическое содержание понятия «финансовое состояние» можно определить как наличие финансовых ресурсов, полученных за счет всех видов деятельности, используемых в формировании затрат, денежных потоков и прибыли, в расчетах с кредиторами и фискальной системой и обуславливающих изменение в статьях актива и пассива бухгалтерского баланса, являющихся источниками формирования показателей платежеспособности по денежным потокам, ликвидности, финансовой независимости по критерию собственности источников средств, обеспеченности собственными оборотными средствами.

На основании определения понятия «финансовое состояние» основными показателями его являются:

- темпы роста выручки от реализации;

- прибыль от реализации;

- чистая прибыль;

- рентабельность реализованной продукции;

- оборачиваемость сырья и материалов;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- платежеспособность по денежным потокам, по доходам от всех видов деятельности и текущей ликвидности (см. схему 3).