13.2 *Анализ состава и структуры затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическая информация о затратах на производство и себестоимости продукции обеспечивается различными группировками издержек производства. В практике планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг применяется группировка по экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям себестоимости.

Для характеристики первоначальной формы затрат на производство, для определения объема и состава используемых ресурсов установлена номенклатура экономических элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация ОС и НА, прочие затраты).

Группировка затрат по элементам предполагает выделение расходов по однородным экономическим объектам и показывает что израсходовано на производство. Это понятие соотносится с процессом производства, независимо ни от его завершенности, ни от характера связи с готовым продуктом.

В ходе анализа изучают структуру затрат, т.е. рассчитывается доля (уд. вес) каждого элемента в общей сумме затрат. Анализ структуры затрат в сравнении с планом и в динамике позволяет, во-первых, определить тип данного производства, т.е. является ли оно материалоемким, трудоемким, фондоемким, энергоемким, и во-вторых, как изменилась доля того или иного элемента затрат, оценить характер этих изменений. Это существенно влияет на углубление анализа по отдельным видам затрат, на поиск резервов снижения себестоимости.

Изменения в структуре затрат характеризуют изменения в производстве продукции, например уменьшение удельного веса затрат на оплату труда свидетельствует об увеличении его производительности; увеличение удельного веса покупных изделий — о расширении внутри и межотраслевых связей.

В отличие от затрат на производство, себестоимость продукции подразумевает завершенность процесса производства. В нее включается только та часть затрат, которая непосредственно связана с готовой продукцией. В статьях себестоимости отражается характер и место возникновения затрат и их назначение.

Группировка затрат по калькуляционным статьям предназначена для организации аналитического учета издержек производства, для калькулирования себестоимости продукции. Такая группировка позволяет определить экономическую эффективность производства отдельных изделий, соотношение условно-постоянных и условно-переменных расходов, выявить производственные потери.

Информация о себестоимости продукции служит основанием для формирования структуры и ассортимента выпускаемой продукции, обеспечивающих нормальный уровень рентабельности деятельности организации.

Перечень калькуляционных статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции(работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Кроме группировки затрат по экономически элементам и калькуляционным статьям в теории и практике применяется классификация затрат и по другим признакам (наиболее распространенные представлены в таблице 1).

Таблица 1. Классификация затрат

Признаки классификации	Наименование затрат
По отношению к производственному (технологическому) процессу	Основные и накладные
По отношению к объему производства	Условно-постоянные и условно-переменные
По единству состава (степени агрегированности)	Одноэлементные и комплексные
По способу отнесения на себестоимость отдельных изделий	Прямые и косвенные
По участию в производственном процессе	Производственные и расходы на продажу
По возможности планирования и проектирования	Планируемые и непланируемые
По целесообразности расходования	Производительные и непроизводительные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные

При анализе себестоимости товарной продукции исследуются такие показатели:

плановая себестоимость выпущенной продукции  (К пл х С/С пл)

плановая себестоимость фактически выпущенной продукции  (К ф х С/С пл)

фактическая себестоимость выпущенной продукции ( К ф х С/С ф)

По каждой калькуляционной статье и в целом по полной себестоимости рассчитывается сумма экономии или перерасход как разность между фактической и плановой себестоимостью фактического выпуска продукции. (показатель 3 - показатель 2). Экономия по себестоимости является дополнительной прибылью.

После общей оценки полученных результатов и выявленных статей, по которым имеется перерасход, проводится более глубокий факторный анализ отдельных статей себестоимости. При этом важно знать и учитывать роль и значение отдельных расходов, включаемых в себестоимость.

Различная роль затрат в процессе производства, различный состав статей предопределяют различные методики их анализа (структурно-динамический анализ, факторный анализ, коэффициентный).

Методика факторного анализа затрат в разрезе экономических элементов

Элементы затрат и другие показатели	Базовый вариант		Отчетный вариант			Изменение затрат на 1 руб. выручки (нетто) от продаж (+. -), коп. (%)		Сумма относительной экономии) повышения затрат, млн. руб.
	S,	затраты на 1 руб. выручки, коп (%)		S,	затраты на 1 руб. выручки, коп (%)
	млн. руб.			млн. руб.
1.Материальные затраты	МЗ0			МЗ1
2. затраты на оплату труда	ТЗ0			ТЗ1
3. отчисления на социальные нужду	ФСЗН0			ФСЗН1
4. Амортизация	А0			А1
5.Прочие затраты	Пр0			Пр1
6. Итого затрат	S З0			S З1
7. Выручка (нетто) от продаж	В0	х		В1	х		х		х
8. Рентабельность продаж, коп. (%)	Х	R0		х	R1		R1 - R0		х