18.14. Облік інших доходів та витрат діяльності

До складу інших доходів та витрат відносять такі, що виникають під час звичайної діяльності підприємства, однак не пов'язані безпосередньо з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).

Облік доходів і витрат фінансової діяльності

У процесі здійснення фінансової діяльності підприємство може отримати доходи від участі в капіталі та інші фінансові доходи.

Метод участі в капіталі використовується для оцінки інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства та для визначення доходів (втрат), які отримує підприємство — власник інвестиції залежно від результату діяльності об'єкта інвестування та напрямів розподілу його чистого прибутку. При використанні даного методу балансова вартість інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі в капіталі.

Для обліку доходів від участі в капіталі використовується рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі», який має такі субрахунки:

721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

722 «Дохід від спільної діяльності»;

723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства».

За кредитом рахунка відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків.

На субрахунку 722 «Дохід від спільної діяльності» узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків.

На субрахунку 723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства» узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

На суму доходу, отриманого за інвестиціями, що обліковуються за методом участі в капіталі складається запис:

Дебет 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»;

Кредит 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

Кредит 722 «Дохід від спільної діяльності»;

Кредит 723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства».

При використанні даного методу отримані підприємством дивіденди зменшують вартість інвестиції за балансом:

Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»;

Кредит 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі».

Якщо підприємство — об'єкт інвестування отримало у звітному періоді збитки, то на частку збитків, що належить підприємству—власнику інвестиції, складається запис:

Дебет 96 «Втрати від участі в капіталі»;

Кредит 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі».

Облік інших фінансових доходів і витрат

До інших фінансових доходів відносяться дивіденди, відсотки, роялті, амортизація дисконту за інвестиціями в боргові цінні папери.

Для обліку фінансових доходів використовують рахунок 73 «Інші фінансові доходи». Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі».

Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» має такі субрахунки:

731 «Дивіденди одержані»;

732 «Відсотки одержані»;

733 «Інші доходи від фінансових операцій».

За кредитом рахунка відображається визнана сума доходу, за дебетом — списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 731 «Дивіденди одержані» узагальнюється інформація про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними.

На субрахунку 732 «Відсотки одержані» узагальнюєіься інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 «Дивіденди одержані», зокрема винагороди за здані у фінансову оренду необоротні активи тощо. На субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунка 73 «Інші фінансові доходи».

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування.

Облік інших доходів

Для відображення інших доходіз використовують рахунок 74 «Інші доходи». За кредитом рахунка 74 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебегом — належна сума непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності».

Рахунок 74 має такі субрахунки:

741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»;

742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;

743 «Дохід від реалізації майнових комплексів»;

744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»;

745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»;

746 «Інші доходи звичайної діяльності».

Субрахунки 741—743 використовуються для узагальнення інформації про одержані доходи від інвестиційної діяльності за видами. На субрахунку 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» здійснюється узагальнення інформації про доходи від курсових різниць за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю підприємства. На. субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» узагальнюється інформація про доходи, які визнаються від безоплатно одержаних активів, тобто в сумі нарахованої амортизації. Субрахунок 746 «Інші доходи звичайної діяльності» використовується для узагальнення інформації про інші доходи від звичайної діяльності, не відображені за іншими субрахунками рахунка 74, наприклад від списання кредиторської заборгованості, що виникла за неопераційною діяльністю після закінчення терміну позовної давності.

До інших витрат належать:

• собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);

• собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів);

• собівартість реалізованих майнових комплексів;

• втрати від поопераційних курсових різниць;

• сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

• витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо);

• залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;

• інші витрати звичайної діяльності.

Облік інших витрат звичайної діяльності, окрім фінансових витрат, ведеться на рахунку 97 «Інші витрати». За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на рахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності».

Рахунок 97 «Інші витрати» має такі субрахунки:

971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»;

972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

973 «Собівартість реалізованих майнових комплексів»;

974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»;

975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;

976 «Списання необоротних активів»;

977 «Інші витрати звичайної діяльності»;

978 «Виплати страхових сум та страхових відшкодувань»;

979 «Перестрахування».

На субрахунках 971—-73 обліковується балансова (залишкова) вартість відповідних реалізованих активів. На субрахунку 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць» відображаються втрати за активами та зобов'язаннями інвестиційної діяльності підприємства від зміни курсу валют. На субрахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» відображається сума знецінення (уцінки) необоротних активів та фінансових інвестицій. Субрахунок 976 «Списання необоротних активів» використовується для відображення залишкової вартості списаних необоротних активів та витрат, пов'язаних з їх ліквідацією.

Під час відображення в обліку інших доходів та витрат складаються записи (табл. 18.16).

Таблиця 18. 16

Відображення в обліку інших доходів і витрат

№		Зміст операції	Кореспонденція рахунків
			Дебет		Кредит
1. Реалізація фінансових інвестицій
1		Дохід від реалізації фінансових інвестицій	377	«Розрахунки з іншими дебіторами»	741	«Дохід від реалізації фінансових інвестицій»
2		Списання собівартості реалізованих фінансових інвестицій	971	«Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»	35	«Поточні фінансові інвестиції»
2. Реалізація необоротних активів
3		Дохід від реалізації малоцінних необоротних активів	377	«Розрахунки з іншими дебіторами»	742	«Дохід від реалізації необоротних активів»
4		ПДВ	742	«Дохід від реалізації необоротних активів»	641	«Розрахунки за податками»
5		Списання зносу малоцінних необоротних активів	132	«Знос інших необоротних матеріальних активів»	112	«Малоцінні необоротні матеріальні активи»
6		Списання балансової (залишкової) вартості малоцінних необоротних активів	972	«Собівартість реалізованих необоротних активів»	112	«Малоцінні необоротні матеріальні активи»
3. Доходи та втрати від неопераційних курсових різниць
7	Дохід від переоцінки дебіторської заборгованості за основні засоби		377	«Розрахунки з іншими дебіторами»	744	«Дохід від неоперацій-ної курсової різниці»
8	Втрати від переоцінки заборгованості за довгостроковим кредитом, отриманим в іноземній валюті		974	«Втрати від поопераційних курсових різниць»	502	«Довгострокові кредити банків у іноземній валюті»
4. Доходи від безоплатно одержаних активів
9	Визнання доходу від безоплатно одержаних основних засобів одночасно з нарахуванням амортизації		424	«Безоплатно одержані активи»	745	«Дохід від безоплатно одержаних активів»
10	Нарахування амортизації		91	«Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати»	131	«Знос основних засобів»
5. Списання необоротних активів
11	Відображення зносу при списанні нематеріальних активів		133	«Знос нематеріальних активів»	112	«Малоцінні необоротні матеріальні активи»
12	Списання залишкової вартості матеріальних активів, що списуються		976	«Списання необоротних активів»	112	«Малоцінні необоротні матеріальні активи»