- •Министерство образованяи и науки российской федерации федеральное агентство по образованию ростовский государственный экономический университет «ринх»
- •Связь с другими дисциплинами Учебного плана
- •Содержание дисциплины, способы и методы учебной деятельности преподавателя
- •Индивидуальная работа преподавателя со студентом
- •Самостоятельная работа студента
- •Инновационные способы и методы, используемые в образовательном процессе
- •Средства обучения
- •Информационно-методические
- •Цель и задачи изучения дисциплины
- •Требования к уровню освоения содержания курса
- •Программа курса «Бухгалтерский учет и аудит»
- •Тема 1. Содержание и функции бухгалтерского учета
- •Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.
- •Тема 15. Учет финансовых результатов.
- •Тема 16. Основы финансовой отчетности.
- •Тема 17. Роль аудита в развитии функции контроля.
- •Домашние задания для студентов заочной формы обучения Задание 1
- •Список литературы
- •Материально-технические
- •Текущий, промежуточный контроль знаний студентов
- •Контрольные тестовые задания по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит»: Контрольные тесты по теории бухгалтерского учета ( Темы с 1 по 5):
- •Контрольные тесты по бухгалтерскому (финансовому) учету ( Темы с 6 по 15):
- •Контрольные тесты по аудиту ( Темы с 16 по 20):
- •Дополнения и изменения в рабочей программе на учебный год _____/______
- •6. Краткое изложение программного материала .
- •1.1 Сущность и содержание бухгалтерского учета
- •Хозяйственный учет – виды и учетные измерители
- •Основные пользователи бухгалтерской информации и задачи бухгалтерского учета
- •Правила (принципы) ведения бухгалтерского учета. Допущения, применяемые в бухгалтерском учете
- •Нормативно-правовые регулирования бухгалтерского учета
- •1.2 Предмет и метод бухгалтерского учета
- •История развития бухгалтерского учета
- •Предмет бухгалтерского учета
- •КАктивы организации (имущество) лассификация активов организации
- •Классификация пассивов организации
- •Метод бухгалтерского учета
- •1.3 Бухгалтерский баланс
- •Сущность балансового метода обобщения информации
- •Содержание и структура бухгалтерского баланса
- •Виды бухгалтерских балансов
- •Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
- •1.4 Система счетов бухгалтерского учета. Двойная запись
- •Содержание и строение бухгалтерских счетов
- •Сущность двойной записи
- •Хронологическая и систематическая запись
- •Синтетические и аналитические счета. Субсчета
- •Обобщение данных текущего учета
- •Раздел 2.
- •Раздел 2: Бухгалтерский финансовый учет тема 9. Учет основных средств
- •9.1. Понятие основных средств, их классификация и виды оценки
- •9.2. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств
- •9.3. Синтетический учет поступления основных средств
- •4. По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств делается запись:
- •9.4. Учет амортизации основных средств
- •9.5. Учет затрат на восстановление основных средств
- •Характеристика метода предварительного резервирования расходов на ремонт
- •9.6. Учет переоценки основных средств
- •9.7. Учет выбытия основных средств
- •9.8. Учет аренды основных средств
- •9.9. Учёт операций по договору лизинга
- •9.10. Учет инвентаризации основных средств
- •Тема 8. Учет материально-производственных запасов
- •8.1. Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка
- •8.2. Документальное оформление движения материалов
- •8.3. Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •8.4. Синтетический и аналитический учет материалов
- •Ведомость расчета сумм процентов транспортно-заготовительных расходов
- •8.5. Инвентаризация и переоценка мпз
- •Тема 6. Учет денежных средств
- •6.1. Порядок учета кассовых операций
- •6.2. Учет операций по расчетному счету
- •6.3. Учет операций на специальных счетах в банках и прочих операций
- •6.4. Учет переводов в пути
- •Тема 7. Учет текущих обязательств и расчетов
- •7.1. Учет дебиторской и кредиторской задолженности
- •7.2. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •7.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.4. Расчеты с покупателями и заказчиками
- •7.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •7.6. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и с фондами социального страхования
- •7.7. Сроки исковой давности. Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности
- •7.8. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей
- •7.9. Учет расчетов по договору мены
- •7.10. Учет расчетов по займам и кредитам
- •Тема 11. Учет труда и его оплаты
- •11.1. Учет личного состава организации. Первичные документы по учету численности и движения персонала
- •11.2. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда
- •11.3. Учет доплат и надбавок
- •11.4. Порядок расчета заработной платы за неотработанное время, пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам
- •11.5. Виды удержаний из заработной платы и порядок их расчета
- •8.6. Учет резервов на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год
- •8.7. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •Тема 12. Учет затрат на производство
- •12.1. Принципы учета затрат на производство
- •12.2. Классификация производственных затрат
- •12.3. Организация синтетического и аналитического учета затрат на производство
- •12.4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •12.5. Сводный учет затрат и определение фактической себестоимости продукции, работ, услуг
- •Тема13. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли
- •13.1. Доходы организации, их понятие, состав и порядок отражения в учете
- •13.2. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •13.3. Учет нераспределенной прибыли
- •10. Учет финансовых вложений
- •10.1. Виды финансовых вложений, их классификация и особенности учета
- •10.2. Особенности оценки и учета движения финансовых вложений
- •10.3. Учет долговых ценных бумаг
- •10.4. Обесценение финансовых вложений
- •10.5 . Учет выбытия финансовых вложений
- •10.6. Особенности учета финансовых вложений, переданных по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества)
- •Тема 14. Учет собственного капитала организации
- •14.1. Уставный капитал и учет его формирования
- •14.2. Добавочный капитал, его формирование и учет
- •14.3. Резервный капитал. Учет его формирования и использования
- •14.4. Учет целевого финансирования
- •Тема 15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Взаимосвязь учетных регистров с отчетными формами
- •15.1. Понятие, виды и состав бухгалтерской отчетности
- •15.2. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •15.3. Порядок составления бухгалтерской отчетности
- •15.4. Инвентаризация имущества и обязательств
- •Раздел 3: Основы аудита
- •Тема 1. Аудит в системе финансового контроля рф
- •Тема 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
- •Аудиторской проверки
- •Проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки
- •Аудиторской проверки
- •Тема 1. Аудит в системе финансового контроля рф
- •1.1. Понятие аудиторской деятельности
- •1.2. Цели и задачи аудита
- •1.4. Принципы аудита
- •1.5. Субъекты обязательного аудита
- •1.6. Ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки
- •Вопросы для самопроверки
- •Тема 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
- •2.1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в рф
- •Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в рф
- •2.2. Федеральный закон рф "Об аудиторской деятельности"
- •2.3. Аудиторские стандарты
- •2.4. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
- •2.5. Лицензирование аудиторской деятельности
- •2.6. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •2.7. Права и обязанности аудируемых экономических субъектов
- •2.8. Аудиторская тайна
- •2.9. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций
- •2.10. Профессиональные аудиторские объединения и их роль в регулировании аудиторской деятельности
- •Вопросы для самопроверки
- •Тема 3. Подготовительный этап аудиторской проверки
- •3.1. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом для проведения аудиторской проверки
- •3.2. Выбор экономического субъекта аудиторской организацией или аудитором-предпринимателем
- •3.3. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
- •3.4. Договор на проведение аудиторской проверки
- •Тема 4. Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки
- •4.1. Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки
- •4.2. Общение с руководством проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки
- •4.3. Служба внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта - помощник аудитора
- •4.4. Предоставление письменной информации аудиторской организацией руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудиторской проверки
- •Тема 5. Существенность в аудите
- •5.1. Аудит - деятельность, основанная на риске
- •5.2. Понятие уровня существенности
- •5.3. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска
- •Вопросы для самопроверки
- •Тема 6. Аудиторское заключение - итоговый документ
- •6.1. Содержание, виды аудиторских заключений
- •6.2. Структура аудиторского заключения. Вводная часть. Аналитическая часть (отчет). Итоговая часть. Порядок оформления и представления
- •6.3. События, произошедшие после даты составления отчетности. Действия аудитора по их выявлению и оценке. Ответственность аудитора за выражение мнения по оценке этих событий
- •Вопросы для самопроверки
- •7. Глоссарий
- •7. Сведения о ппс (по установленной форме).
14.3. Резервный капитал. Учет его формирования и использования
Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.
В российских АО законодательством установлен порядок формирования обязательного резервного капитала минимальным размером 5% от стоимости уставного капитала. Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставного капитала. ООО не обязаны создавать резервный капитал. Однако оно может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Кооперативы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.
Резервный капитал общества предназначен:
для покрытия его убытков,
погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета, а его использование – по дебету счета. Резервный капитал независимо от организационно-правовой формы собственности организации формируется за счет чистой прибыли. Направления использования резервного капитала должны быть отражены в уставе организации.
Формирование резервного капитала отражается проводкой:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 82 «Резервный капитал» – образован резервный капитал за счет чистой прибыли.
Использование средств резервного капитала в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Д-т 82 «Резервный капитал» – Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – средства резервного капитала направлены на погашение убытка;
Д-т 82 «Резервный капитал» – К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;
Дебет 82 «Резервный капитал» – Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.
Накопленные в необязательных резервных фондах средства можно использовать на разнообразные цели, например, для выплаты дивидендов акционерам при отсутствии прибыли за истекший год.
14.4. Учет целевого финансирования
К средствам целевого финансирования относятся средства, полученные организацией на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Целевое финансирование может осуществляться за счет поступлений юридических и физических лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Расходование этих средств должно производиться в строгом соответствии со сметами и назначением. Для учета таких средств используется счет 86 «Целевое финансирование». При составлении бухгалтерской отчетности для формирования показателей о целевом финансировании, содержащихся в отчетных формах бухгалтерской отчетности, существенное значение имеет форма собственности организации.
Для некоммерческих организаций целевое финансирование является одним из важных источников дохода. Для коммерческой организации целевое финансирование рассматривается как доходы организации, связанные с увеличением экономических выгод в результате поступления активов, приводящие к увеличению капитала организации. Средства целевого финансирования могут быть предоставлены:
на безвозвратной основе;
в виде инвестиционных средств;
в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.
Средства целевого финансирования, полученные от юридических и физических лиц на безвозвратной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по договору дарения и отражаются:
Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 86 «Целевое финансирование» – на сумму полученных средств.
Признание полученных средств как доходов будущих периодов отражается:
Д-т 86 «Целевое финансирование» – К-т 98 «Доходы будущих периодов». Таким образом, в бухгалтерском балансе полученные средства целевого финансирования отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов».
После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию (Д-т 01 – К-т 08), по мере начисления амортизации доходы будущих периодов признаются как внереализационные доходы в сумме равной сумме начисленной амортизации:
Д-т 20 «Основное производство» – К-т 02 «Амортизация основных средств» и одновременно
Д-т 98 «Доходы будущих периодов» – К-т 91-1 «Прочие доходы».
При получении средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств при приобретении организации на аукционе по конкурсу их использование отражается:
Д-т 86 «Целевое финансирование» – К-т 83 «Добавочный капитал».
При получении средств целевого финансирования в качестве долевого участия в строительстве по окончании строительства отдельный объект строительства передается организации (физическому лицу), осуществившей финансирование. Организация-застройщик признает получение средств как возникновение обязательства, а не целевого финансирования и производит следующие записи:
Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По окончании строительства и передаче инвесторам объектов или их долей в долевой собственности на объект составляется запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Одним из источников поступления средств целевого финансирования может являться помощь со стороны государства. Учет государственной помощи регулируется бухгалтерским стандартом с одноименным названием ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н.
Государственная помощь признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов и предоставляется коммерческим организациям в виде:
субвенций (бюджетные средства, предоставляемые на осуществление определенных расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);
субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);
бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налоговых платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);
прочих форм.
Согласно ПБУ 13/2000 принятие бюджетных средств к учету возможно при обязательном соблюдении двух условий:
наличия уверенности в том, что организация выполнит условия предоставления бюджетных средств. Подтверждением этого условия служат заключенные организацией договоры, наличие технико-экономического обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;
наличия уверенности в том, что указанные средства организация получит. Подтверждением выполнения этого условия могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки – передачи ресурсов.
Порядок бухгалтерского учета бюджетных средств не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации (денежные средства, активы, отличные от денежных средств), а также способа их предоставления (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством).
Принятие бюджетных средств к учету может отражаться с помощью одного из двух методов (табл. 15).
Ресурсы (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) принимаются к учету по стоимости, определяемой организацией исходя из цены, которая в сравнимых обстоятельствах обычно используется для определения стоимости таких же или аналогичных активов.
Таблица 15
Метод начисления |
Метод признания бюджетных средств по мере фактического получения |
1. Отражается задолженность по целевому бюджетному финансированию: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 86 «Целевое финансирование» |
1. Отражается сумма фактически поступивших денежных средств: Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 86 «Целевое финансирование» |
2. Отражаются средства по мере их фактического получения организацией: предоставленные бюджетом денежные средства: Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; ресурсы, отличные от денежных средств: Д-т 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.п. – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
2. Отражаются поступившие ресурсы, отличные от денежных средств: Д-т 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.п. – К-т 86 «Целевое финансирование» |
Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на увеличение финансовых результатов организации. Списание осуществляется систематически, а порядок зависит от того, на какие цели были получены бюджетные средства.
По средствам, предоставленным на финансирование капитальных расходов, – на протяжении срока полезного использования оборотных активов в доле начисленной амортизации.
По средствам, предоставленным на финансирование текущих расходов, – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.