- •Министерство образованяи и науки российской федерации федеральное агентство по образованию ростовский государственный экономический университет «ринх»
- •Связь с другими дисциплинами Учебного плана
- •Содержание дисциплины, способы и методы учебной деятельности преподавателя
- •Индивидуальная работа преподавателя со студентом
- •Самостоятельная работа студента
- •Инновационные способы и методы, используемые в образовательном процессе
- •Средства обучения
- •Информационно-методические
- •Цель и задачи изучения дисциплины
- •Требования к уровню освоения содержания курса
- •Программа курса «Бухгалтерский учет и аудит»
- •Тема 1. Содержание и функции бухгалтерского учета
- •Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.
- •Тема 15. Учет финансовых результатов.
- •Тема 16. Основы финансовой отчетности.
- •Тема 17. Роль аудита в развитии функции контроля.
- •Домашние задания для студентов заочной формы обучения Задание 1
- •Список литературы
- •Материально-технические
- •Текущий, промежуточный контроль знаний студентов
- •Контрольные тестовые задания по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит»: Контрольные тесты по теории бухгалтерского учета ( Темы с 1 по 5):
- •Контрольные тесты по бухгалтерскому (финансовому) учету ( Темы с 6 по 15):
- •Контрольные тесты по аудиту ( Темы с 16 по 20):
- •Дополнения и изменения в рабочей программе на учебный год _____/______
- •6. Краткое изложение программного материала .
- •1.1 Сущность и содержание бухгалтерского учета
- •Хозяйственный учет – виды и учетные измерители
- •Основные пользователи бухгалтерской информации и задачи бухгалтерского учета
- •Правила (принципы) ведения бухгалтерского учета. Допущения, применяемые в бухгалтерском учете
- •Нормативно-правовые регулирования бухгалтерского учета
- •1.2 Предмет и метод бухгалтерского учета
- •История развития бухгалтерского учета
- •Предмет бухгалтерского учета
- •КАктивы организации (имущество) лассификация активов организации
- •Классификация пассивов организации
- •Метод бухгалтерского учета
- •1.3 Бухгалтерский баланс
- •Сущность балансового метода обобщения информации
- •Содержание и структура бухгалтерского баланса
- •Виды бухгалтерских балансов
- •Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
- •1.4 Система счетов бухгалтерского учета. Двойная запись
- •Содержание и строение бухгалтерских счетов
- •Сущность двойной записи
- •Хронологическая и систематическая запись
- •Синтетические и аналитические счета. Субсчета
- •Обобщение данных текущего учета
- •Раздел 2.
- •Раздел 2: Бухгалтерский финансовый учет тема 9. Учет основных средств
- •9.1. Понятие основных средств, их классификация и виды оценки
- •9.2. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств
- •9.3. Синтетический учет поступления основных средств
- •4. По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств делается запись:
- •9.4. Учет амортизации основных средств
- •9.5. Учет затрат на восстановление основных средств
- •Характеристика метода предварительного резервирования расходов на ремонт
- •9.6. Учет переоценки основных средств
- •9.7. Учет выбытия основных средств
- •9.8. Учет аренды основных средств
- •9.9. Учёт операций по договору лизинга
- •9.10. Учет инвентаризации основных средств
- •Тема 8. Учет материально-производственных запасов
- •8.1. Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка
- •8.2. Документальное оформление движения материалов
- •8.3. Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •8.4. Синтетический и аналитический учет материалов
- •Ведомость расчета сумм процентов транспортно-заготовительных расходов
- •8.5. Инвентаризация и переоценка мпз
- •Тема 6. Учет денежных средств
- •6.1. Порядок учета кассовых операций
- •6.2. Учет операций по расчетному счету
- •6.3. Учет операций на специальных счетах в банках и прочих операций
- •6.4. Учет переводов в пути
- •Тема 7. Учет текущих обязательств и расчетов
- •7.1. Учет дебиторской и кредиторской задолженности
- •7.2. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •7.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.4. Расчеты с покупателями и заказчиками
- •7.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •7.6. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и с фондами социального страхования
- •7.7. Сроки исковой давности. Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности
- •7.8. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей
- •7.9. Учет расчетов по договору мены
- •7.10. Учет расчетов по займам и кредитам
- •Тема 11. Учет труда и его оплаты
- •11.1. Учет личного состава организации. Первичные документы по учету численности и движения персонала
- •11.2. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда
- •11.3. Учет доплат и надбавок
- •11.4. Порядок расчета заработной платы за неотработанное время, пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам
- •11.5. Виды удержаний из заработной платы и порядок их расчета
- •8.6. Учет резервов на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год
- •8.7. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •Тема 12. Учет затрат на производство
- •12.1. Принципы учета затрат на производство
- •12.2. Классификация производственных затрат
- •12.3. Организация синтетического и аналитического учета затрат на производство
- •12.4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •12.5. Сводный учет затрат и определение фактической себестоимости продукции, работ, услуг
- •Тема13. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли
- •13.1. Доходы организации, их понятие, состав и порядок отражения в учете
- •13.2. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •13.3. Учет нераспределенной прибыли
- •10. Учет финансовых вложений
- •10.1. Виды финансовых вложений, их классификация и особенности учета
- •10.2. Особенности оценки и учета движения финансовых вложений
- •10.3. Учет долговых ценных бумаг
- •10.4. Обесценение финансовых вложений
- •10.5 . Учет выбытия финансовых вложений
- •10.6. Особенности учета финансовых вложений, переданных по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества)
- •Тема 14. Учет собственного капитала организации
- •14.1. Уставный капитал и учет его формирования
- •14.2. Добавочный капитал, его формирование и учет
- •14.3. Резервный капитал. Учет его формирования и использования
- •14.4. Учет целевого финансирования
- •Тема 15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Взаимосвязь учетных регистров с отчетными формами
- •15.1. Понятие, виды и состав бухгалтерской отчетности
- •15.2. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •15.3. Порядок составления бухгалтерской отчетности
- •15.4. Инвентаризация имущества и обязательств
- •Раздел 3: Основы аудита
- •Тема 1. Аудит в системе финансового контроля рф
- •Тема 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
- •Аудиторской проверки
- •Проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки
- •Аудиторской проверки
- •Тема 1. Аудит в системе финансового контроля рф
- •1.1. Понятие аудиторской деятельности
- •1.2. Цели и задачи аудита
- •1.4. Принципы аудита
- •1.5. Субъекты обязательного аудита
- •1.6. Ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки
- •Вопросы для самопроверки
- •Тема 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
- •2.1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в рф
- •Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в рф
- •2.2. Федеральный закон рф "Об аудиторской деятельности"
- •2.3. Аудиторские стандарты
- •2.4. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
- •2.5. Лицензирование аудиторской деятельности
- •2.6. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •2.7. Права и обязанности аудируемых экономических субъектов
- •2.8. Аудиторская тайна
- •2.9. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций
- •2.10. Профессиональные аудиторские объединения и их роль в регулировании аудиторской деятельности
- •Вопросы для самопроверки
- •Тема 3. Подготовительный этап аудиторской проверки
- •3.1. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом для проведения аудиторской проверки
- •3.2. Выбор экономического субъекта аудиторской организацией или аудитором-предпринимателем
- •3.3. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
- •3.4. Договор на проведение аудиторской проверки
- •Тема 4. Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки
- •4.1. Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки
- •4.2. Общение с руководством проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки
- •4.3. Служба внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта - помощник аудитора
- •4.4. Предоставление письменной информации аудиторской организацией руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудиторской проверки
- •Тема 5. Существенность в аудите
- •5.1. Аудит - деятельность, основанная на риске
- •5.2. Понятие уровня существенности
- •5.3. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска
- •Вопросы для самопроверки
- •Тема 6. Аудиторское заключение - итоговый документ
- •6.1. Содержание, виды аудиторских заключений
- •6.2. Структура аудиторского заключения. Вводная часть. Аналитическая часть (отчет). Итоговая часть. Порядок оформления и представления
- •6.3. События, произошедшие после даты составления отчетности. Действия аудитора по их выявлению и оценке. Ответственность аудитора за выражение мнения по оценке этих событий
- •Вопросы для самопроверки
- •7. Глоссарий
- •7. Сведения о ппс (по установленной форме).
9.5. Учет затрат на восстановление основных средств
С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии проводятся работы по их восстановлению. Под восстановлением объектов основных средств подразумевается проведение их ремонта, реконструкции, модернизации, которые имеют разные по своей природе источники финансирования и соответственно различный порядок отражения в учете. Схема восстановления объектов основных средств приведена на рис. 2.
В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты. Текущий ремонт носит обязательный и профилактический характер, предохраняя объекты основных средств от преждевременного износа, обеспечивая постоянное поддержание их в рабочем состоянии. Такие работы могут проводиться ежегодно.
Характер среднего ремонта равносилен текущему, но может быть связан с частичной разборкой оборудования.
Капитальный ремонт призван восстановить ранее утраченные свойства объекта и предполагает полную разборку оборудования, перепланировку зданий, сооружений, замену изношенных конструкций и деталей. При этом полностью восстанавливается работоспособность объектов основных средств, но не происходит качественного изменения их характеристик. Например, в автотранспортном средстве меняется аккумулятор, в компьютере заменяется сломанный дисковод на аналогичный. Периодичность проведения капитального ремонта не должна быть более года.
Восстановление объектов основных средств может обеспечить |
|||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||
Ремонт |
Реконструкция |
Модернизация |
«Комбинированный» способ, т.е. ремонт производится одновременно с реконструкцией (модернизацией), либо текущий и капитальный ремонт осуществляются одновременно |
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|||||||||||||
Текущий |
Средний |
Капитальный |
Особо сложный |
|
|
|
Требуется разделение затрат |
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
На ремонт |
На модернизацию и реконструкцию |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
Способ проведения: |
|||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||
Способ списания расходов: |
|||||||||||||||||
|
Рис. 2. Схема восстановления объектов основных средств
При модернизации и реконструкции происходят качественные изменения, улучшающие ранее принятые показатели их функционирования и придающие им новое качество. Например, на грузовом автомобиле монтируется специальное буровое оборудование, компьютер при замене жесткого диска и оперативной памяти увеличивает быстродействие, появляется возможность использования более сложного программного обеспечения. В применении к зданиям и сооружениям обычно используется термин «реконструкция», а в отношении оборудования – «модернизация». В бухгалтерском учете модернизация и реконструкция отражаются однотипными проводками.
Практика показывает, что большинство предприятий ведет восстановительные работы «комбинированным» способом, осуществляя одновременно капитальный ремонт и модернизацию (реконструкцию) основных средств (например, меняя изношенные детали ходовой части автомобиля и устанавливая на нем дополнительное оборудование).
Работы по восстановлению могут проводиться хозяйственным способом (собственными силами организации) или подрядным (силами сторонних организаций). Основанием для их осуществления выступают сметы – расчеты планируемых затрат по объему подлежащих выполнению работ.
Фактические затраты при хозяйственном способе работ калькулируются по статьям затрат, а при подрядном их объем соответствует сумме договора.
Решение вопроса о том, каким способом проводить ремонт – самостоятельно или силами сторонней организации – зависит от наличия в организации персонала соответствующей квалификации. Все виды восстановления основных средств рекомендуется проводить на основании самостоятельно разрабатываемого плана с учетом характеристик имеющихся на балансе основных средств, условий эксплуатации и необходимости в ремонте.
Утверждаемый руководителем план ремонта в составе системы планово-предупредительного ремонта имеет важное значение при разграничении расходов по капитальному ремонту, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), и затрат на реконструкцию и модернизацию, осуществляемых в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Перед началом работ по восстановлению основное средство должно быть обследовано представителями технической (ремонтной) службы организации (комиссией, назначенной распоряжением руководителя). Комиссия должна оформить материалы предварительного обследования и предложения по характеру планируемых работ с перечнем дефектов основных конструктивных элементов или выявленных дефектов оборудования по форме №ОС-16. На основании этих документов, утвержденных руководителем, составляется сметно-техническая документация (расцененная опись работ) и график проведения работ.
Порядок учета и финансирования ремонтных работ представляет собой элемент учетной политики организации, который закрепляется в приказе об учетной политике.
Законодательством предусмотрены следующие варианты организации учета и финансирования ремонта производственных основных средств.
Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода, т.е. включаются в сумме фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором осуществляется ремонт. Отражение ремонтных расходов осуществляется на счете 20 «Основное производство» – для предприятий сферы материального производства или сч.44 «Расходы на продажу» – для предприятий торговли.
При проведении ремонта хозяйственным способом выполняются следующие проводки:
Д-т 10 «Материалы» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены материалы, запасные части и комплектующие детали для проведения ремонта;
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС, указанный в счете-фактуре поставщика;
Д-т 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – К-т 10 «Материалы» – издержки производства и обращения увеличены на стоимость материалов, запасных частей и комплектующих, израсходованных в ходе проведения ремонта;
Д-т 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата ремонтным рабочим;
Д-т 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислен ЕСН от заработной платы ремонтных рабочих.
Затраты по законченному ремонту, осуществленные подрядным способом, отражаются в учете следующим образом:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 51 «Расчетные счета» – произведена оплата ремонтных услуг, выполненных сторонней подрядной организацией;
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС, уплаченный сторонней организации, проводившей ремонт;
Д-т 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость выполненного ремонта отнесена на издержки производства и обращения;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – НДС, уплаченный за проведение ремонта, отнесен на расчеты с бюджетом.
Характеристика достоинств и недостатков описанного варианта организации учета и финансирования ремонта основных средств приведена в табл. 4.
создается резерв для финансирования затрат на ремонт, т.е. сначала в виде ежемесячных отчислений формируется источник финансирования ремонта на сч.96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств», а затем расходы на ремонт отражаются в корреспонденции с дебетом этого счета.
В случае такого выбора отражение ремонтных расходов будет следующим:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» – К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – отражены ежемесячные отчисления в резерв предстоящего ремонта, при этом сумма отчислений на создание резерва определяется следующим образом.
Таблица 4
Характеристика метода включения ремонтных расходов в себестоимость отчетного периода
Достоинства |
Недостатки |
Рекомендуемая сфера применения |
Включение в себестоимость в текущем отчетном периоде |
Резкие колебания себестоимости продукции |
Для малых предприятий с несложным циклом производства и небольшим количеством основных производственных фондов либо организаций, обладающих относительно новыми основными средствами, не требующими значительных капиталовложений на ремонтные работы, а также в случае, если осуществляемые ремонты классифицируются как мелкие или средние |
Увеличение себестоимости, уменьшение прибыли и налога на прибыль в текущем отчетном периоде |
Отсутствие резервов (кроме нераспределенной прибыли) на проведение внепланового ремонта |
|
По окончании отчетного периода все завершенные ремонтные расходы списываются |
Вероятность реализации продукции по ценам ниже себестоимости в периоды проведения ремонтных работ |
|
Возможность возмещения НДС из бюджета в текущем отчетном периоде |
При продолжительности ремонтных работ более одного отчетного периода и большом количестве ремонтируемых объектов затруднен учет общей стоимости ремонтных работ, а также доли расходов на ремонт в себестоимости продукции (требуется дополнительная аналитика) |
Составляется смета расходов на ремонт по группе основных средств (например, по энергетическому, токарному, кузнечному и т.п. оборудованию), определяется норматив отчислений в резерв отношением суммы затрат по смете на ремонт группы основных средств к продолжительности межремонтного периода.
Д-т 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – К-т 10 «Материалы» – расходование материалов на ремонт произведено за счет сформированного резерва;
Д-т 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – за счет сформированного резерва начислена заработная плата ремонтным рабочим (при хозяйственном способе);
Д-т 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – за счет сформированного резерва начислен ЕСН от заработной платы ремонтных рабочих (при хозяйственном способе);
Д-т 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – за счет сформированного резерва произведена оплата ремонтных работ сторонней организации (при подрядном способе);
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков и подрядчиков;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – НДС, уплаченный за проведение ремонта, отнесен на расчеты с бюджетом.
Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год. Правильность образования и использования сумм по резерву периодически проверяется по данным планов (графиков) производства ремонтных работ, смет расходов на ремонт и т. п. и при необходимости корректируется. Не израсходованные в конце отчетного года средства резерва относятся на финансовые результаты деятельности организации:
Д-т 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – К-т 99 «Прибыли и убытки», т.е. на конец года счет 96 сальдо не имеет.
Если на конец года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление: Д-т 20 «Основное производство» – К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств».
В табл.5 рассмотрены достоинства и недостатки использования описанного метода организации учета и финансирования ремонта основных средств.
Таблица 5