Вопрос 4. Учет резервов предстоящих расходов

В целях равномерного включения расходов и платежей затраты на производство продукции (работ, услуг) или расходов на продажу могут создаваться резервы предстоящих расходов. Если организация создает такие резервы, они должны быть указаны в учетной политике организации. Резервы могут создаваться на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств и т.д.

Резервы предстоящих расходов учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет 96 по назначению пассивный, по характеру сальдо пассивный. Т.е. увеличение или создание резервов отражается по кредиту, а его использование - по дебету, а сальдо может быть только кредитовым.

Резервы создаются за счет отчислений каждый месяц и относятся на счета затрат или расходов на продажу. Если резервы в течение года полностью не используются, то в конце года они сторнируются.

Основные бухгалтерские записи по учету резервов предстоящих расходов

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Начисленная сумма резервов предстоящих расходов включена в затраты основного производства	20	96
2	Начисленная сумма резервов предстоящих расходов включена в затраты вспомогательного производства	23	96
3	Начисленная сумма резервов предстоящих расходов включена в состав общепроизводственных расходов	25	96
4	Начисленная сумма резервов предстоящих расходов включена в состав общехозяйственных расходов	26	96
5	Начисленная сумма резервов предстоящих расходов включена в расходы на продажу	44	96
6	Начислены отпускные и ежегодные вознаграждения за выслугу лет за счет ранее созданных резервов	96	70
7	Начислены страховые взносы сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданных резервов	96	69
8	Списаны расходы на ремонт основных средств, который был произведен во вспомогательных производствах, за счет ранее созданных резервов	96	23

Учет денежных средств Вопрос 1. Учет кассовых операций.

Денежные средства организации находятся в кассе предприятия в виде наличных денег, а также денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках и т.д. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе устанавливается ЦБ РФ. Организации независимо от организационно-правовой формы обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках.

Для ведения кассовых операций в каждой организации устанавливается лимит наличных денежных средств в кассе организации (остаток на конец дня). До 2012 года лимит устанавливался обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации. С 2012 года организации устанавливают лимит самостоятельно, при этом руководствуются приложением к порядку ведения кассовых операций в РФ, который утвержден 12.10.11. За превышение лимита

Остатка наличных средств в кассе предусмотрен административный штраф в размере от 4000 до 5000 рублей на должностных лиц, от 40000 до 50000 – на юридических лиц. Кроме того, существует лимит расчетов наличными деньгами, между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также между индивидуальными предпринимателями (100 тыс. руб. в рамках одного договора). За указанные нарушения также предусмотрен административный штраф в размерах, указанных выше.

По кассовым операциям оформляются следующие документы (основные):

• приходный кассовый ордер (ПКО) Иметь бланки ПКО;

• расходный кассовый ордер (РКО);

• отчет кассира (кассовая книга);

• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

ПКО подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии руководителем, кассиром. ПКО состоит из двух частей: самого ордера и квитанции к ней. Квитанция к ПКО выдается носителем денег.

РКО подписывается руководителем, главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии руководителем, кассиром. Для выдачи наличных денег под отчет РКО оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней, на которые они выданы, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии руководителю авансовый отчет со всеми приложенными документами. Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Предназначенная для выплаты заработной платы, стипендий, и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной или платежной ведомости. Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в ведомости. Продолжительность срока выдачи наличных денег по указанным выплатам не может превышать 5 рабочих дней (включая день получения денег в банке).

Организации должны вести кассовую книгу. Лист кассовой книги, оформляемый с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Листы кассовой книги нумеруются, прошиваются, скрепляются печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера, при отсутствии главного бухгалтера – только подписью руководителя. Контроль за ведением кассовой книги осуществляется главным бухгалтером, а при его отсутствии – руководителем.

Учет кассовых операций ведется на активных счете 50. По назначению и характеру сальдо счет активный. Поступление денег – по дебету, расход денег - по кредиту, сальдо только по дебету.

Основные бухгалтерские записи по учету кассовых операций.

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Получены в кассу денежные средства с расчетного счета для выдачи заработной платы из сумм под отчет.	50	51
2	Поступила выручка от продажи товаров в розничном торговом предприятии	50	90.1
3	Поступили в кассу деньги от покупателей и заказчиков	50	62
4	Поступили в кассу деньги с валютного счета для выдачи командировочных расходов	50	52
5	Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	50	71
6	Получены деньги в кассу от материально ответственных лиц в погашение недостачи	50	73.2
7	Получены деньги в кассу от учредителей в счет вклада в уставный капитал	50	75.1
8	Выдана из кассы заработная плата	70	50
9	Выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы	71	50
10	На расчетный счет внесены наличные денежные средства	51	50
11	Оплачена из кассы задолженность поставщикам и подрядчикам	60	50
12	Выданы доходы (дивиденды) учредителям организации	75.2	50
13	Неиспользованные подотчетные суммы в иностранной валюте возвращены на валютный счет	52	50