2.1 Основания возникновения обязанности по уплате налогов и сборов

Обязанность уплатить налог или сбор возникает у налогоплательщика при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Под обстоятельством, предусматривающим обязанность уплатить налог, понимается наличие у налогоплательщика объекта налогообложения. Объектом налогообложения является имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную, физическую оценку, с наличием которой законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налогов. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги, ценные бумаги, иное имущество, в т.ч. имущественные права.

Для того, чтобы определить момент и основание возникновения обязанности по уплате налога, необходимо дать определение товаров, работ и услуг.

Товар – любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей юридических и физических лиц.

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Работами также признаются любые строительно– монтажные, ремонтные, научно – исследовательские, опытно – конструкторские и иные работы, реализуемые либо предназначенные для реализации. К услугам относятся услуги по хранению или охране товаров или иного имущества, рекламные и инновационные услуги, посреднические услуги и услуги транспорта и т.д.

Представляется необходимым дать определение имущества, с точки зрения налогообложения. Имуществом признается материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения.

К материальным объектам относят также газ, воду, тепловую и электрическую энергии.

Нематериальными объектами признаются объекты интеллектуальной собственности, имущественные, авторские права.

С момента реализации товаров, работ и услуг возникает обязанность уплатить налог. Реализацией признается передача на возмездной основе (в т.ч. обмена товарами, работами и услугами):

• права собственности на товары;

• результатов выполнения работ одним лицом для другого;

• оказание услуг одним лицом другому лицу.

Для признания перехода права собственности на товары (выполнения работ или оказания услуг) не имеет значения способ приобретения права собственности или юридический способ оформления сделки. Для налогообложения не имеет значения законно или незаконно получены доходы или имущество, являющиеся объектами налогообложения. Однако это не означает, что виновное лицо не несет ответственности.

Не признается реализацией товаров, работ, услуг:

• осуществление операций, связанных с обращением белорусской и иностранной валюты;

• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, находки, клада в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь;

• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного жилого фонда при проведении приватизации.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах определяются место и момент фактической реализации товаров, работ и услуг.

Местом реализации работ признается место:

1. нахождение недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;

2. фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, спорта;

3. фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;

4. фактического осуществления перевозок (с учетом покрываемого расстояния), если работы (услуги) непосредственно связаны с этими перевозками.

При этом местом реализации таких работ (услуг) признается Республика Беларусь, если лицо, осуществляющее перевозки, является белорусским предприятием и часть покрываемого расстояния приходится на территорию Республики Беларусь;

5. экономической деятельности покупателя (приобретателя, пользователя) услуг, если покупатель (приобретатель. пользователь) этих услуг имеет место деятельности в одном государстве, а продавец в другом. Это положение применяется в отношении услуг:

а) по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности, авторских и иных аналогичных прав;

б) консультационных, рекламных, юридических, бухгалтерских услуг по обработке информации;

в) по предоставлению персонала;

г) сдаче в аренду движимого имущества.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров, работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

Момент фактической реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, определяется в соответствии с используемым этим налогоплательщиком методом налогового учета. Предусмотрено 2 метода налогового учета, метод начислений и кассовый метод.

Метод начислений обязаны применять:

• предприятия, являющиеся юридическими лицами, их филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет.

Кассовый метод в налоговом учете имеют право применять предприятия, оказывающие:

• платные услуги населению в сфере культуры, искусства, образования, физкультуры или спорта;

• консультационные, юридические, бухгалтерские, информационные услуги.

Для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Контролировать правильность применения цен по сделкам налоговые органы вправе в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами (учредители одного предприятия супруги, родственники; юридическое лицо, доля участия которого в другом юридическом лице – 20%);

• по товарообменным операциям;

• при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. (Колебания более 30%).

Цена, которая сложилась при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров, работ, услуг в сопоставимых экономических условиях признается рыночной ценой. При определении рыночных цен во внимание принимаются сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Для определении рыночной цены, могут использоваться следующие методы:

• метод цены последующей реализации;

• затратный метод.

При применении метода цены последующей реализации рыночная цена, реализуемых покупателей товаров, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы, и разумных затрат, понесенных покупателем для продвижения на рынок, приобретаемых товаров, а также наценки покупателю.

При применении затратного метода, рыночная цена товаров, работ, услуг определяется как сумма произведенных затрат и наценки. Наценка определяется так, чтобы обеспечить разумную и обычную для данной сферы деятельности прибыль.