1.4 Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права

Налоговые правоотношения означают упорядоченные регулятивными и охранительными нормами права о налогах, общественные отношения по поводу объектов налоговой сферы, субъекты которых находятся в непосредственной индивидуализированной либо общей правовой связи, выступают носителями субъективных юридических прав и обязанностей, реализуют содержащиеся в указанных нормах предписания по введению, установлению, исчислению, уплате, взиманию, учету, изменению и отмене налогов, предоставлению налоговых льгот, налоговому контролю, разрешению налоговых споров, применению ответственности за нарушение законодательства о налогах.

Как любое правоотношение, налоговое правоотношение состоит из следующих элементов: объекта, субъектов и содержания.

Объектами в налоговом праве являются имущество, доход, прибыль, стоимость, т.е. то, по поводу чего возникают правоотношения.

В налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики (юридические и физические лица), налоговые инспекции Министерства по налогам и сборам (иногда органы финансовых расследований Департамента финансовых расследований Комитета Государственного Контроля) и кредитные органы – банки, которые принимают и зачисляют налоговые и неналоговые платежи на счета соответствующих бюджетов.

Содержание правоотношения – это юридическая связь между субъектами, выраженная в наличии у них субъективных прав и соответствующих юридических обязанностей.

В соответствии с Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров от 31.октября 2001 года №1592, основными задачами налоговых органов являются следующие: контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов и иных агентов валютного контроля; предупреждение, выявление и пересечение нарушений в сфере законодательства в пределах своей компетенции.

Налоговые инспекции имеют право:

- проводить налоговые проверки;

- производить в установленном законодательством порядке в организациях и у граждан проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, относящимся к их компетенции, в т.ч. от банков и небанковских кредитно – финансовых организаций сведения об открытии счетов налогоплательщиков, о наличии на них денежных средств и об операциях по этим счетам;

• требовать от налогоплательщиков для проведения налоговой проверки первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую и статистическую отчетность, объяснения, справки, сведения необходимые для осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве;

• производить с соблюдением законодательства личный досмотр нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

• в случаях, предусмотренных законодательством, производить изъятие документов, вещей и товарно – материальных ценностей налогоплательщика, которые являются объектами нарушения налогового законодательства;

• назначить инвентаризацию имущества налогоплательщика, опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и имущества, за исключением касс и хранилищ банков;

• налагать арест на денежные средства (кроме денежных средств и других ценностей в банках) и иное имущество налогоплательщиков – нарушителей налогового законодательства;

• приостанавливать операции налогоплательщиков по их счетам и вкладам в банках;

• взыскивать задолженность по налогам в бюджет;

• заявлять ходатайства о приостановлении действия, аннулировании специальных разрешений (лицензий), выданных на осуществление отдельных видов деятельности, в случаях неоднократного или грубого нарушения ими налогового законодательства;

• вносить в уполномоченные органы представления о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;

• вносить в уполномоченные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь лиц до погашения ими задолженности по налогам, недоимкам и финансовым санкциям;

• обращаться в установленном законодательством порядке в общие и хозяйственные суды с исками (заявлениями);

• осуществлять иные полномочия в соответствии с законодательством.

В соответствии с Законом «Об органах финансовых расследований Республики Беларусь» от 4 июня 2001 года основными задачами органов финансовых расследований являются: производство дознания и предварительного следствия по делам, отнесенным законом к ведению органов финансовых расследований; разработка и осуществление в пределах своей компетенции мер по предотвращению и пресечению коррупции в налоговых органах.

Должностные лица налоговых органов обязаны:

• осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет;

• вести Государственный реестр налогоплательщиков;

• обеспечивать учет изъятого, арестованного имущества;

• осуществлять государственный контроль за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий;

• принимать, регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о правонарушениях в сферах предпринимательства и налогообложения и осуществлять в установленном законом порядке их проверку;

• органы финансовых расследований обязаны осуществлять оперативно – розыскную деятельность, дознание и предварительное следствие, а также производство по делам об административных правонарушениях.

В соответствии с Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20 декабря 1991 года, с изменениями и дополнениями по состоянию на 8 января 2002 года, налогоплательщики имеют право:

• знакомиться с актами проведенных проверок;

• представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок;

• в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов;

• знакомиться в налоговых инспекциях со всеми актами налогового законодательства, которые применяются в отношении данного плательщика налогов, а также с актами проведенных у него проверок;

• требовать от налоговых органов официальных разъяснений по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных у данного плательщика налогов проверок, а также представлять налоговым органам свои пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных у данного плательщика налогов проверок.

Плательщики налогов обязаны:

• зарегистрироваться в качестве плательщика налогов в налоговой инспекции по месту своего нахождения или проживания в 15-дневный срок после выдачи документов о своей регистрации;

• вести в установленном порядке бухгалтерский учет и отчетность о финансово – хозяйственной деятельности и представлять налоговым органам бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты по налогам, декларации и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также обеспечивать в течение 10 лет сохранность документов, отражающих финансово – хозяйственную деятельность плательщиков налогов, согласно устанавливаемому Правительством перечню таких документов или же в течение 3-х лет после проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов;

• предъявлять, а в соответствующих случаях представлять в налоговые органы документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

• своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налогов;

• при прекращении деятельности или внесении изменения в учредительные документы в 15- дневный срок извещать об этом налоговые органы.

Обязанности банков сводятся к следующему:

• банки открывают расчетные и иные счета клиентам при предъявлении документов о регистрации их в налоговой инспекции в качестве плательщиков;

• банки обязаны исполнить предписания операций налогоплательщика по расчетным и другим счетам в день поступления предписания;

• банки обязаны по требованию налоговых органов представлять необходимые сведения о финансовых и финансово – кредитных операциях плательщиков – клиентов этих учреждений;

• банки принимают к исполнению поручения и распоряжения на перечисление платежей в бюджет.

Банкам запрещается задерживать исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление в бюджет налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

В случаях неисполнения в сроки, установленные законодательством, по вине банка платежного поручения налогоплательщика или распоряжения налогового органа, а также неисполнения в сроки, установленные законодательством, по вине банка платежного поручения юридического лица или индивидуального предпринимателя на перечисление в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, с этого банка по распоряжению налоговой инспекции взыскивается в бесспорном порядке пеня в размере учетной ставки Национального банка от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа.