3.2 Защита прав субъектов налоговых правоотношений

Порядок защиты прав субъектов налоговых правоотношений предусмотрен, упомянутым Указом от 6 декабря 2001 года №722, а также Постановлением Пленума Высшего хозяйственного суда от 7 декабря 2000 года №12 «О практике разрешения споров с участием государственных налоговых органов», КоАП, Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Жалобы на действия должностных лиц налоговых органов, допущенные ими при взимании налогов, неналоговых платежей в бюджет и финансовых санкций, подаются в тот орган, которому эти лица непосредственно подчинены. Возражения по актам проведенных проверок, решениям о применении экономических санкций подаются субъектом предпринимательской деятельности в течение 5 рабочих дней со дня их получения (досудебный порядок урегулирования спора). Жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся не позднее 30-дневного срока с момента их поступления.

Подача жалобы приостанавливает исполнение решения о применении экономических санкций, однако не приостанавливает взыскание налогов, неналоговых платежей и финансовых санкций в бюджет.

Копия решения по жалобе в 5-дневный срок с даты вынесения решения направляется субъекту предпринимательской деятельности.

В случае отказа в удовлетворении жалобы лицо вправе обратиться с исковым заявлением о признании решения налогового органа недействительным в хозяйственный суд. Иск о признании недействительным решения о применении экономических санкций может быть предъявлен в течение 1 года со дня вынесения решения.

Споры о возмещении вреда, о возврате из бюджета взысканных в бесспорном порядке денежных средств, рассматриваются после того, как соответствующее решение будет признано хозяйственным судом недействительным.

Необходимо обратить внимание на то, что без соблюдения предварительного досудебного порядка урегулирования спора исковое заявление возвращается хозяйственным судом на основании п.5 ст.126 ХПК. Иск, принятый к производству без представления истцом доказательств соблюдения досудебного порядка обжалования акта, подлежит оставлению без рассмотрения в соответствии с п.4 ст.96 ХПК.

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

4 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

4.1 Особенности исчисления и уплаты подоходного налога

В Республике Беларусь в 1992 году система налогообложения физических лиц претерпела существенные изменения. При сохранении подоходного налога были отменены некоторые, раннее установленные в Советском Союзе, налоги: налог на холостяков, одиноких граждан, существовавших как дополнение к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений. Взамен были установлены новые платежи, преобразовавшие прежние.

Подоходный налог – наиболее значительный и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения, зачисляемых в бюджеты областей и города Минска.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» от 21 декабря 1991 года, в редакции от 9 марта 1999 года, с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 2002 года, плательщиками подоходного налога являются физические лица: граждане Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, т.е. более 183 дней в календарном году; иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Граждане Республики Беларусь и постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь (183 дня и более) иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают подоходный налог по доходам, полученным от источников как в Беларуси так и за её пределами. В случае, если иностранные и лица без гражданства находятся на территории Республики Беларусь менее 183 дней, то они платят налог по доходам, полученным только от источников в Республике Беларусь.

Под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц, независимых нотариусов, стоимости путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, платы за учебу в учебных заведениях.

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов физического лица, полученных от всех источников за календарный год.

Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются по регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным ценам на дату исчисления дохода физическому лицу у данного юридического лица при предпринимателя. Необходимо отметить, что в стоимость продукции включается соответствующая сумма налогов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции, НДС, акцизов (для подакцизных товаров).

В соответствии со ст. 6 Закона «О подоходном налоге с физических лиц», налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году, при этом среднемесячная минимальная заработная плата определяется как отношение суммы минимальных заработных плат, действовавших в календарном году к 12.

№	Размер облагаемого совокупного дохода	Ставки налогов
	До 240 среднемесячных минимальных заработных плат	9%
	От 240 среднемесячных минимальных заработных плат + 1 руб. до 600 среднемесячных минимальных заработных плат	21,6 среднемесячной минимальной заработной платы + 15% суммы, превышающей 240 среднемесячных минимальных заработных плат
	От 600 + 1 руб. до 840	75,6 + 20% суммы, превышающей 600
	От 840 + 1 руб. до 1080	123,6 + 25% суммы, превышающей 840
	От 1080 + 1 руб. и выше	183,6 + 30% суммы, превышающей 1080

С сумм доходов, полученных от источников в Республике Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживается по ставе 20%: источником выплаты дохода; налоговым органам, в случаях, когда на источник выплаты дохода не возложена обязанность по удержанию налога. При этом налог исчисляется налоговым органом на основании представляемой декларации.

Налогообложению подлежат доходы, получаемые физическими лицами от осуществления ими предпринимательской деятельности.

Доход определяется как разница между выручкой от реализации продукции, иных ценностей, доходами от внереализационных операций и документально подтверждёнными расходами, связанными с извлечением этих доходов.

Суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты, включаются в выручку по мере реализации продукции, но не позднее 30 дней с момента их поступления.

В случае, когда предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, исключение расходов из выручки производится в размере 10% выручки.

Подлежат налогообложению также доходы, получаемые физическими лицами в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении прибыли юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде. Данные доходы облагаются по ставке 15% при их выплате. С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам неоднократно, налог взимается в размере 40% при выплате вознаграждения.

С 1 января 2002 года, в соответствии с п.4¹ ст. 17 Закона «О подоходном налоге с физических лиц», с доходов, выплачиваемых за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата, налог взимается в размере 15% при выплате указанных доходов.

Физические лица, получавшие в течение года доходы из двух и более источников, и у которых облагаемый совокупный доход превысил доход, с которого исчисляется налог по минимальной ставке обязаны встать на налоговый учёт в налоговой инспекции по месту жительства до 15 февраля месяца, следующего за отчетным и представить декларацию о доходах до 1 марта. Налогообложение может также производиться по ставке 20 % при подаче физическим лицом соответствующего заявления по месту выплаты доходов. Доходы, налогообложение которых производится по ставке 20%, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. При этом в нем выделяются две группы доходов: во-первых, не включаемые в совокупный доход, и, во-вторых, суммы доходов (расходов), на которые производится уменьшение совокупного дохода.

К первой группе относятся пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком); алименты; стипендии учащимся и слушателям учебных заведений; все виды, получаемых пенсий; денежные пособия, стоимость путевок, выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС; одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий; доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства (кроме цветов и их семян), в случаях указанных в Законе; гуманитарная помощь; доходы, получаемые по облигациям Национального банка; проценты и выигрыши по государственным ценным бумагам; Государственные премии Республики Беларусь; другие доходы (выплаты) согласно п.1 ст.3 Закона «О подоходном налоге с физических лиц». Всего содержится 52 подпункта, предусматривающих различные виды доходов, не подлежащих налогообложению.

Кроме того, совокупный доход уменьшается на указанные в Законе (п.п.2-6 ст.3) виды полученных или использованных доходов (т.е. эти суммы вычитаются из совокупного дохода налогоплательщика).

К ним относятся:

1. доходы в размере минимальной заработной платы за каждый месяц года;

2. доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года;

3. доходы в размере 10-ти минимальных заработных плат за каждый месяц года от аварии на Чернобыльской АЭС; участников Великой Отечественной войны; Героев Социалистического труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси; инвалидов I и II группы, инвалидов с детства;

4. суммы, направляемые лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий на строительство или приобретение жилых помещений;

5. суммы, уплаченные налогоплательщиком в течение отчетного календарного года медицинским организациям за свое стационарное лечение, а также за стационарное лечение супруга, родителей, детей, при наличии подтверждения необходимости такого лечения , оформляемого Министерством здравоохранения либо по согласованию с ним иным уполномоченным органом;

6. суммы, уплаченные налогоплательщиком в течение одного календарного года образовательным учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а также за обучение супруга и (или) своих детей при получении первого высшего или среднего специального образования.

Устанавливая одинаковый порядок налогообложения всех видов доходов, закон закрепляет особенности по разным их видам, выделяя несколько групп:

1. Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами по месту основной работы в течение календарного года.

Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица. Удержание налога производится с начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся из этого дохода какие-либо удержания по распоряжению самого работника или по решению суда, иных органов.

Юридические лица обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности.

2. Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы) в течение календарного года.

Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые физическими лицами не по месту основной работы от юридических лиц и предпринимателей, а также доходы, полученные физическими лицами по прежнему месту основной работы после их увольнения или в случаях, когда физическое лицо не имеет основного места работы. При этом в доход включаются получаемые не по месту основной работы доходы от выполнения работ по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам.

3. Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь.

Определение облагаемого дохода, исчисление и удержание налога с доходов, производятся в порядке и размерах, предусмотренных Законом «О подоходном налоге с физических лиц».

Не подлежат налогообложению доходы: глав и членов персонала представительств иностранных государств и членов их семей; сотрудников международных организаций.

4. Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно проживающим на территории Республики Беларусь.

С сумм доходов (кроме доходов по трудовым договорам), полученных от источников в Республике Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, постоянно не находящимися на территории Беларуси, налог удерживается по ставке 20%: источником выплаты дохода; налоговым органом в случаях, когда на источник выплаты дохода не возложена обязанность по удержанию налога. Налог исчисляется налоговым органом на основании представляемой декларации.

5. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности.

Порядок исчисления и уплаты налога рассмотрен выше.

Суммы налога с доходов физических лиц, не удержанные или не полностью удержанные источником выплаты этих доходов, удерживаются источником выплаты доходов (юридическим лицам или предпринимателем), но не более чем за три предшествующих года.

Излишне удержанные источником выплаты дохода суммы налога засчитываются в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическим лицам по их заявлению, но не более чем за три предшествующих года.