5.4 Налог на доходы

Дивиденды и приравненные к ним доходы юридических лиц облагаются налогами по ставке 15 %. Налог удерживается у источника дохода.

Освобождаются от обложения налогом на доходы:

1. дивиденды, начисляемые на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную в собственность Республики Беларусь или административно-территориальной единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности хозяйственных обществ по платежам в бюджет;

2. выплаты акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставной фонд предприятия, при его ликвидации;

3. выплаты акционерам предприятия в виде акций этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров;

4. выплаты акционеру в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса в уставной фонд предприятия, при выходе акционера из состава участников;

5. зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды, начисляемые на принадлежащие Республике Беларусь и административно-территориальным единицам акции.

Налоговое законодательство Республики Беларусь регулирует также вопросы налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности. К таким доходам относятся доходы юридических лиц от операций с ценными бумагами, которые облагаются по ставке 40% и доходы банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, облагаемых по ставке 30%. Уплата налога на доходы заменяет уплату НДС и налога на прибыль.

Доходы от осуществления лотерейной деятельности облагаются налогами по ставке 8%. Доходы определяются как разность между суммой выручки от организации лотерейного процесса и суммой начисленного призового фонда лотереи.

Также представляется необходимым отметить такой прямой налог, как налог на игорный бизнес. Налогом на игорный бизнес облагаются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор. Ставки налога установлены в фиксированных размерах на единицу объекта налогообложения в евро за месяц.

Теперь, рассмотрим подробнее указанные виды налогооблагаемых доходов.

Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или объединении, за исключением вышеперечисленных случаев.

К дивидендам также приравниваются доходы от соглашений, предусматривающих участие в прибылях. К доходам от соглашений, не предусматривающих участие в прибылях предприятий, выпустивших эти соглашения или долговые обязательства, относятся облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги.

Акционером для целей налогообложения признается предприятие, обладающее в любой форме правом на часть прибыли (дохода) либо всю прибыль (доход), полученную предприятием и на часть имущества либо всё имущество при ликвидации предприятия либо правом участвовать в распределении прибыли.

Доходы, полученные за пределами республики, включаются в общую сумму доходов, подлежащих налогообложению в Республике Беларусь, и учитываются при определении размера налога, если иное не установлено международными соглашениями.

Отдельно необходимо сказать о доходах банков (небанковских организаций) и страховых компаний. Согласно Декрету Президента от 23 декабря 1999 года №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» доходы банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых и перестраховочных организаций, а также доходы иных юридических лиц от операций с ценными бумагами облагаются налогами на доходы. Порядок исчисления и уплаты налога определен методическими указаниями «О порядке налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности», утвержден постановлением ГНК от 10 февраля 2000 года №3.

К доходам банков относятся:

• суммы, начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам;

• комиссионные и иные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции;

• плата за услуги клиентам за открытие и ведение счетов;

• доходы от информационных, консультационных, экспортных услуг;

• доходы от операций с ценными бумагами, драгоценными металлами, от размещения государственных ценных бумаг;

• доходы полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, трастовых операций;

• другие доходы банков, непосредственно не связанные банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.

Все банки, получившие лицензию Национального банка Республики Беларусь на проведение банковских операций, исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов (без учета НДС) на сумму расходов, включаемых в себестоимость оказываемых ими услуг, а полученная разница уточняется на сумму доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

Налогооблагаемая база страховых компаний начисляется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлений от иной деятельности, осуществляемой страховщиками и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг). Полученная разность уточняется на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включается: выручка страховщика, прочие поступления от страховой деятельности, доходы от иной деятельности.

Выручка страховщика формируется за счет:

• поступлений от страховых взносов по договорам страхования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование;

• сумм возврата страховых резервов, отчислений в предыдущие периоды;

• комиссионных вознаграждений;

• возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование.

Прочие поступления от страховой деятельности включают:

• доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств;

• доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по установленным нормативам;

• суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

• суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

• прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

Доходы от иной деятельности включают:

• прибыль от реализации основных доходов, материальных ценностей и прочих активов;

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• списанная кредиторская задолженность;

• суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периода на убытки.

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся: отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества; возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование; комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.

В расходы ведения дела страховыми организациями включаются:

• затраты, относимые на себестоимость страховых услуг;

• комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

• оплата предприятием, за оказанные ими услуги;

• расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов, начисленных с учетом отраслевых особенностей;

• оплаты консультационных и информационных аудиторских услуг, оказанных в соответствии с другими требованиями законодательства.

Под операциями с ценными бумагами понимаются сделки по реализации ранее приобретенных ценных бумаг и выплата доходов при их погашении эмитентом. Налогооблагаемый доход для рассматриваемых юридических лиц определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом их затрат на приобретение и реализацию.

Под погашением ценной бумаги понимается исполнение эмитентом или иным лицом собственных имущественных обязательств, вытекающих из условий выпуска ценной бумаги её владельцу.

Под реализацией ценных бумаг понимается:

• передача ценных бумаг в качестве предметов гражданско-правовых сделок купли-продажи, мены, дарения;

• передача ценных бумаг в порядке натуральной оплаты труда работников;

• передача ценных бумаг как предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Выплата номинальной стоимости векселя и процентов по нему представляет собой полный объем дохода, выплачиваемый эмитентом инвестору по принадлежащим ему ценным бумагам.

Если в случаях, предусмотренных законодательством, ценная бумага выступает средством расчета за товары (работы, услуги), то её передача не является реализацией для целей исчисления налога на доходы.