- •Методическое пособие по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности»
- •Могилев, 2011
- •Литература
- •Тематический план
- •Перечень экзаменационных вопросов
- •Перечень практических работ
- •Перечень вопросов для подготовки к обязательной контрольной работе
- •Тема 1. Теория анализа хозяйственной деятельности
- •1.1. Виды анализа хозяйственной деятельности
- •Урок 44
- •8.3 Обобщение результатов анализа финансового состояния организации
- •1.2 Предмет, объект и принципы анализа хозяйственной деятельности. Метод анализа хозяйственной деятельности
- •1.2.1. Предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности
- •1.2 Способы обработки информации в ахд
- •Ход выполнения работы
- •Бухгалтерский баланс предприятия
- •Урок 41
- •8.2 Анализ платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости организации
- •1.3. Факторный анализ. Его приёмы
- •Урок 40 Практическая работа №13 Проведение анализа состава и структуры хозяйственных средств и их источников
- •1.4. Способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе
- •Тема 8. Анализ финансового состояния предприятия Урок 39
- •8.1 Общий анализ хозяйственных средств и их источников
- •Урок 38
- •7.5. Анализ резервов увеличения суммы прибыли
- •1.5. Организация анализа хозяйственной деятельности на предприятии
- •1.5.1. Основные правила организации анализа
- •1.5.2. Организационные формы и исполнители анализа хозяйственной деятельности предприятий
- •2) Определение влияния факторов на изменение прибыли от реализации продукции:
- •1.5.3. Планирование аналитической работы
- •1.5.4. Информационное обеспечение анализа
- •1.5.5. Подготовка и аналитическая обработка исходных данных в анализе хозяйственной деятельности
- •1.5.6. Документальное оформление результатов анализа
- •2) Справка, заключение.
- •Тема 2. Анализ производства и реализации продукции Урок 9
- •2.1. Цели и задачи анализа производства и реализации
- •Продукции, общая оценка объёма производства
- •Урок 35
- •7.4 Анализ распределения и использования прибыли организации
- •Урок 34
- •7.3. Анализ показателей рентабельности организации
- •Урок 10
- •2.2. Анализ выполнения плана по ассортименту и структуре продукции
- •Урок 11
- •2.3. Анализ качества произведенной продукции, ритмичности работы предприятия
- •Урок 33
- •7.2 Анализ прибыли от реализации продукции
- •Тема 7. Анализ финансовых результатов деятельности организации Урок 32
- •7.1. Анализ состава и динамики прибыли организации
- •Урок 12 Практическая работа №3 Проведение анализа объема, ассортимента и качества продукции
- •Урок 30
- •6.4. Анализ косвенных затрат
- •Урок 29
- •6.3. Анализ прямых материальных и трудовых затрат
- •Урок 14
- •2.4. Анализ факторов изменения объема реализации продукции и выполнения договорных обязательств
- •Тема 3. Анализ показателей по труду и заработной плате
- •Тема 6. Анализ себестоимости продукции Урок 26
- •6.1. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции
- •Урок 17
- •3.2. Анализ использования рабочего времени
- •Урок 25 Практическая работа №8 Проведение анализа эффективности использования материальных ресурсов
- •Урок 19
- •3.3. Анализ производительности труда и заработной платы
- •Тема 5. Анализ материальных ресурсов организации Урок 24
- •5.1. Анализ материальных ресурсов организации
- •Урок 20 Практическая работа №6 Проведение анализа производительности труда, расходов на оплату труда
- •Тема 4. Анализ основных средств и
- •Урок 22
- •4.6. Резервы увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности
1.2 Способы обработки информации в ахд
1.2.1. Способ сравнения в анализе хозяйственной деятельности
Способ сравнения используется в следующих случаях:
сопоставление плановых и фактических показателей - для оценки степени выполнения плана;
сопоставление фактических показателей с нормативными - позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий;
сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет - для определения тенденций развития экономических процессов;
сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий - необходимо для поиска резервов и др.
Использование абсолютных, относительных и средних величин в анализе хозяйственной деятельности
Абсолютные величины показывают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, стоимости и т. д.
Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения (данные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые и т.д.). Относительные величины выражаются в форме коэффициентов или процентов.
В анализе хозяйственной деятельности используются разные виды относительных величин:
относительная величина выполнения плана - это отношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное
18
стр.590 / (стр.590 + стр.690 – стр.640)
Ход выполнения работы
На основании данных бухгалтерского баланса проанализировать показатели финансовой устойчивости:
1) Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.
2) Коэффициент соотношения заемных и собственных источников.
3) Коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала.
4) Коэффициент маневренности собственного капитала.
5) Коэффициент автономии.
6) Коэффициент заемного капитала.
7) Коэффициент реальной стоимости имущества.
8) Коэффициент самофинансирования.
9) Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности.
10) Коэффициент финансовой устойчивости.
11) Коэффициент структуры заемного капитала.
Расчет показателей отразить в таблице по следующей форме.
Показатели (коэффициенты) |
На начало года |
На конец года |
Изменение |
||
расчет |
уровень показателя |
расчет |
уровень показателя |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
183
ных запасов, затраты незавершенного производства), необходимых для осуществления основной деятельности, в общей стоимости имущества. Характеризует, насколько эффективно используются средства предприятия для предпринимательской деятельности и необходимость совершенствования своего производственного потенциала. Рекомендуемое значение > 0,5. При снижении показателя ниже 0,5 необходимо привлечение заемных средств для пополнения имущества. Очень важен для заключения договоров с поставщиками и покупателями, так как высокие значения коэффициента – залог успеха производственной и финансовой деятельности предприятия.
(стр.110 + стр.211 + стр.213) / стр.300
Коэффициент самофинансирования – отношение собственных средств к заемным. Показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств. Нормативное значение ≥ 1. Уменьшение коэффициента свидетельствует об усилении опасности неплатежеспособности и нередко о затруднении при получении кредита.
(стр.490 + стр.640) / (стр.690 – стр.640 + стр.590)
Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности – отношение величины кредиторской задолженности к величине дебиторской. Максимальное значение – 2. Если значение коэффициента превышает этот уровень, то предприятие находится в критическом состоянии.
стр.620 / стр.230
Коэффициент финансовой устойчивости – отношение устойчивых пассивов (собственных средств и долгосрочных займов и кредитов) к итогу баланса. Показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет перманентного капитала (капитала, приравненного к собственному). Должен быть ≥ 0,75-0,90. Увеличение удельного веса в структуре заемных средств долгосрочных кредитов является признаком усиления финансовой устойчивости предприятия.
(стр.590 + стр.640 + стр.490) / стр.700
Коэффициент структуры заемного капитала – отношение долгосрочных пассивов к общей сумме заемных средств. Рост показателя – положительная тенденция.
182
обычно в процентах;
относительные величины динамики – их используют для характеристики изменения показателей за какой-либо промежуток времени. Они определяются путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяц, квартал, год). Называются они темпами роста (прироста) и выражаются в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики могут быть базисными и цепными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а в другом уровень показателя следующего года сравнивается с предыдущему;
показатель структуры - это относительная доля (удельный вес) части в общем объёме, выраженная в процентах или коэффициентах.
В практике экономической работы наряду с абсолютными и относительными показателями очень часто применяются средние величины. В АХД используются разные типы средних величин:
1) среднеарифметические:
- простые
.
- взвешенные
,
где vi – вес i-го фактора.
2) среднегеометрические
.
19
3) среднегармонические
.
4) среднехронологические
.
5) среднеквадратические и др.
Пример 1. У Маши 2 яблока, у Паши – 3, у Светы – 7. Сколько в среднем яблок у одного человека (среднеарифм. и среднегеометрич.).
Пример 2. Каждый человек покупал яблоки у разных продавцов по разной цене: Маша по 2 р. за одно яблоко, Паша – 4 р., Света – 3 р. Найти сколько в среднем потратил один человек денег.
1.2.3 Способы группировки информации в анализе хозяйственной деятельности
Группировка информации — деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам.
Примером группировки могут быть группы населения по роду деятельности, группы предприятий по формам собственности, группы рабочих по профессиям, стажу работы и т.д.
Правильная группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями, более глубоко разобраться в сущности изучаемых явлений, систематизировать материалы анализа, определить главное, характерное и типичное.
1.2.4 Использование графического способа в анализе хозяйственной деятельности
20
Рост этого показателя в динамике – негативная тенденция, означающая, что организация все больше зависит от внешних инвесторов. Если капитальные вложения, осуществленные за счет кредитования, приводят к существенному росту пассивов, то использование – целесообразно.
стр.590 / (стр.590 + стр.640 + стр.490)
Коэффициент маневренности собственного капитала – отношение чистого оборотного капитала (наличие источников собственных оборотных средств) к общей сумме собственного капитала. Показывает, какая часть собственного капитала используется для вложения в оборотные средства, а какая часть капитализирована, то есть во внеоборотные активы за вычетом доли, приходящейся на долгосрочные обязательства. Нормальное ограничение ≥ 0,5. Значение зависит от отраслевой принадлежности. Чем выше доля данных средств, тем больше у предприятия возможностей для маневрирования своими средствами.
(стр.690 – стр.640 – стр.190) / (стр.490 + стр.640)
Коэффициент автономии – отношение величины собственных средств к валюте баланса. Показывает долю собственных средств (владельцев предприятия) в общем объеме ресурсов предприятия. Коэффициент отражает степень независимости предприятия от заемных средств. Рекомендуемое значение > 0,5. Чем выше коэффициент, тем выше финансовая устойчивость, стабильность предприятия и независимость от внешних источников. Считается, что реализовав половину имущества, сформированного за счет собственных средств, предприятие сможет погасить свои долговые обязательства.
(стр.490 + стр.640) / стр.700
Коэффициент заемного капитала – доля заемных средств в валюте баланса. Показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Рекомендуемое значение ≤ 0,5. Превышение верхней границы свидетельствует о большой зависимости предприятия от внешних финансовых источников.
(стр.690 – стр.640 + стр.590) / стр.700
Коэффициент реальной стоимости имущества – доля средств производства (остаточная стоимость основных фондов, производствен
181
Содержание работы:
1. На основании данных бухгалтерского баланса проанализировать показатели финансовой устойчивости.
2. Сделать выводы.
Методические указания
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами – доля собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств. Показывает, какая часть оборотных средств сформирована за счет собственных источников. Рекомендуемое значение ≥ 0,1. Уменьшение показателя свидетельствует об ослаблении финансовой устойчивости.
(стр.490 + стр.640 – стр.190) / стр.290
Коэффициент соотношения заемных и собственных источников – рассчитывается как отношение заемных и собственных средств. Показывает, сколько заемных средств привлечено на рубль собственных средств и насколько каждый рубль долга подкреплен собственностью предприятия. Максимальное значение – 1. Рост данного показателя свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних источников, об утере финансовой устойчивости. Если его значение больше единицы, то финансовая устойчивость достигла критической точки. Однако быстрая оборачиваемость оборотных средств позволяет иметь значение данного коэффициента больше единицы (короткий производственный цикл).
(стр.690 – стр.640 + стр.590) / (стр.490 + стр.640)
Коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала – доля долгосрочных кредитов и займов, обеспечивающих развитие предприятия, в источниках, приравненных к собственным (собственные источники и долгосрочные кредиты и займы). Позволяет приближенно оценить долю заемных средств при финансировании капитальных вложений.
180
Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур. Они имеют большое иллюстративное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным.
1.2.5 Балансовый способ в анализе хозяйственной деятельности
Балансовый способ широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами и т.д., а также при анализе полноты их использования.
Определяя, например, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой - фактическое их наличие.
Задание:
1. Имеются следующие данные о производстве бумаги:
|
1992 |
1993 |
1994 |
1995 |
Произведено бумаги, млн.т. |
198 |
204 |
194 |
208 |
Вычислите относительные показатели динамики с переменной и постоянной базой сравнения. Проверьте их взаимосвязь: произведение всех относительных показателей с переменной базой равно относительному показателю с постоянной базой за текущий период. Показатели предварительно перевести из процентов в коэффициенты.
2. Заработная плата за май отчетного года 7 слесарей одного из цехов завода была такой (в тыс. руб.): 1300; 1700; 1250; 1440; 2200; 2700; 2750. Вычислите средний месячный заработок слесарей (по формуле средней арифметической).
21
3. Распределение рабочих по тарифным разрядам одного из цехов завода по состоянию на 1 января 2009 характеризуется следующими данными:
Разряд тарифной сетки……….1 2 3 4 5 6
Число рабочих………………….5 12 25 30 45 36
Определите средний тарифный разряд рабочих цеха.
Урок 4
Практическая работа №1
Проведение анализа показателей хозяйственной деятельности с использованием способов сравнения,
относительных и средних величин
Цель: сформировать умения анализировать хозяйственную деятельность предприятия с помощью традиционных методов анализа.
Содержание работы:
1. Произвести сравнение фактических данных с плановым.
2. Рассчитать среднюю себестоимость единицы продукции.
3. Вычислить относительные величины планового задания, степени выполнения плана и фактического изменения объема реализованной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным по каждому леспромхозу и по двум леспромхозам вместе
4. Проанализировать выполнение плана по выпуску продукции.
5. Определить изменение общей суммы фактических затрат по сравнению с плановой.
6. Определить изменение себестоимости производства 1 ц молока.
7. Сделать выводы по задачам.
22
|
|
|
|
|
|
|
|
1.2. Оборотные активы (итог раздела II актива) |
|
|
|
|
|
|
|
1.2.1. Запасы и затраты |
|
|
|
|
|
|
|
1.2.1.1. Из них расходы будущих периодов |
|
|
|
|
|
|
|
1.2.2. Налоги по приобретенным ценностям |
|
|
|
|
|
|
|
1.2.3. Дебиторская задолженность |
|
|
|
|
|
|
|
1.2.4. Денежные средства в финансовые вложения |
|
|
|
|
|
|
|
1.2.5. Прочие оборотные активы |
- |
|
|
|
|
|
|
Урок 42
Практическая работа №14
Проведение анализа
эффективности использования оборотных средств
Цель: Изучить методику анализа эффективности использования оборотных средств
179
расчеты по оплате труда |
622 |
|
|
расчеты по прочим операциям |
623 |
|
|
расчеты по налогам и сборам |
624 |
1400 |
1000 |
расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
625 |
|
|
прочие кредиторы |
626 |
|
|
Расчеты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) |
630 |
|
|
Прочие краткосрочные обязательства |
640 |
|
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
19100 |
19730 |
БАЛАНС |
700 |
56100 |
79730 |
Задание:
Занести данные из бухгалтерского баланса в таблицу и дать общую оценку наличия, состава и структуры имущества предприятия (актива).
Состав имущества предприятия |
На начало года |
На конец отчетного периода |
Изменения за отчетный период |
Изменение структуры, % |
|||
сумма, млн. р. |
удельный вес, % |
сумма, млн. р. |
удельный вес, % |
сумма млн. р. |
в % |
||
1. Всего имущества (итог баланса) |
|
|
|
|
|
|
|
1.1. Внеоборотные активы (итог раздела I актива) |
|
|
|
|
|
|
|
178 |
Методические указания
Средней величиной называется обобщающая характеристика совокупности однотипных явлений по какому-либо количественно-варьирующему признаку в расчете на единицу совокупности, в конкретных условиях места и времени.
Рассматриваются различные виды средних:
1) Средняя арифметическая простая – применяется, когда все варианты возникают один раз или имеют одинаковые частоты в исследуемой совокупности.
xср = (x1 + x2 + … + xn) / n, где xi – варианты показателя, n – число вариантов.
2) Средняя арифметическая взвешенная – используют, когда варианты показателя повторяются неодинаковое количество раз.
xср = (x1 * f1 + x2 * f2 + … + xn * fn) / f, где fi – численность каждого варианта, f – общее число единиц совокупности.
3) Средняя геометрическая – применяют для исчисления средних темпов роста анализируемых показателей в динамике.
4) Средняя хронологическая – используют, когда анализируются показатели, значения которых заданы в форме дискретных величин, варьирующих во времени.
5) Средняя гармоническая – используют, когда отсутствует информация о частоте повторения значений признака.
6) Среднеквадратическое отклонение – применяют для оценки степени варьирования анализируемых показателей относительно их среднего уровня.
Относительная величина выполнения плана – это отношение фактически достигнутого уровня за отчетный период к плановому заданию за этот же период. ОВвп = xотч * 100 / xпз, где xотч – величина показателя за отчетный период, xпз – величина планового задания на отчетный период.
Относительная величина планового задания – это отношение абсолютной величины планового показателя за отчетный период к фактически достигнутому уровню за базисный или предшествующий период. ОВпз = xпз * 100 / xб, где xб – величина показателя за базовый период.
23
Способы приведения показателей в сопоставимый вид:
1. Если несопоставимость показателей вызвана разным уровнем цен, то для нейтрализации данного фактора уровень показателей выражают в одних и тех же ценах. Выполнение плана по выпуску продукции: Iq = Σ(q1 * p0) * 100 / Σ(q0 * p0), где qi – объем производства i-го вида продукции, шт., pi – цена i-го вида продукции, руб.
2. Нейтрализация объемного фактора. Изменение общей суммы фактических затрат по сравнению с плановой: Iz = Σ(q1 * c1) * 100 / Σ(q1 * c0), где ci – себестоимость единицы i-го вида продукции, руб.
3. Для нейтрализации воздействия качественного показателя чаще всего объем полученной продукции приводят к стандартному качеству, соответственно, уменьшая или увеличивая ее количество.
4. Чтобы привести сравниваемые показатели к одинаковой структуре, необходимо фактический объем производства продукции пересчитать на структуру базисного периода.
Примеры моделирования факторных систем:
1) Моделирование мультипликативных факторных систем:
Q = Ч * ПТг; ПТг = Д * ПТд; ПТд = tсм * ПТч; Q = Ч * Д * tсм * ПТч,
Q – выпуск продукции в денежном выражении, млн. руб.;
Ч – среднегодовая численность рабочих, чел.;
ПТг –среднегодовая производительность одного рабочего, млн. руб./чел.;
Д –количество дней, отработанных одним рабочим за год, дн.;
ПТд –среднедневная производительность одного рабочего, млн. руб./чел.;
tсм –средняя продолжительность рабочей смены, ч.;
ПТч – среднечасовая производительность одного рабочего, млн. руб./чел.
2) Моделирование аддитивных факторных систем:
Протч = Прреал + Свн + Соп; Прреал = N * (Ц – Сед); Свн = Двн – Рвн; Протч = N * (Ц – Сед) + (Двн – Рвн) + Соп,
Протч –прибыль отчетного периода, млн. руб.;
Прреал – прибыль от реализации продукции, млн. руб.;
Свн, Соп – сальдо внереализационных и операционных доходов и расходов, соответственно, млн. руб.;
24
ПАССИВ |
Код стр. |
На начало отчетного года |
На конец отчетного года |
1 |
2 |
3 |
4 |
III. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ |
|
|
|
Уставной фонд |
410 |
10000 |
10000 |
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) |
415 |
|
|
Резервный фонд |
420 |
|
|
Добавочный фонд |
430 |
|
|
Нераспределенная прибыль |
440 |
17000 |
36000 |
Непокрытый убыток |
450 |
|
|
Целевое финансирование |
460 |
|
|
ИТОГО да разделу III |
490 |
27000 |
46000 |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
Займы и кредиты |
510 |
10000 |
14000 |
Отложенные налоговые обязательства |
520 |
|
|
Прочие долгосрочные обязательства |
530 |
|
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
10000 |
14000 |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
Краткосрочные кредиты и займы |
610 |
1000 |
1000 |
Кредиторская задолженность |
620 |
18100 |
18730 |
В том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками |
621 |
16700 |
17730 |
177 |
|||
|
|
|
|
Налога по приобретенным ценностям |
220 |
1200 |
1600 |
Готовая продукция и товары |
230 |
12120 |
18200 |
Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги |
240 |
11330 |
17800 |
Дебиторская задолженность |
250 |
3800 |
7630 |
В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками |
251 |
2000 |
3800 |
расчеты с учредителями по вкладам в уставной фонд |
252 |
|
|
расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
253 |
1200 |
3100 |
прочая дебиторская задолженность |
254 |
500 |
610 |
расчеты с бюджетом |
256 |
100 |
120 |
Финансовые вложения |
260 |
800 |
700 |
Денежные средства |
270 |
2000 |
4300 |
Прочие оборотные активы |
280 |
|
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
41250 |
64230 |
БАЛАНС |
300 |
56100 |
79730 |
176
N – количество произведенной продукции в натуральных единицах;
Ц – цена за единицу произведенной продукции, руб.;
Сед – себестоимость единицы продукции, руб.;
Двн, Рвн – доходы и расходы от внереализационной деятельности, млн. руб.
3) Моделирование кратных моделей:
1. Метод удлинения
Сед = З / Ni = (Ni * Vi + H) / Ni = Ni * Vi / Ni + H / Ni = H / Ni + Vi,
З – полная себестоимость произведенной продукции, млн. руб.;
Ni – производство i-го вида продукции в натуральном выражении;
Vi –величина переменных затрат на единицу продукции, руб.;
H – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции, млн. руб.
2. Метод расширения
ФО = Q / ОФ = Q * ОФа / (ОФ * ОФа) = (Q / ОФа) * (ОФа / ОФ) = Уда * ФОа,
ФО – фондоотдача основных производственных фондов, руб./руб.;
ОФ – среднегодовая стоимость ОПФ, руб.;
ОФа – среднегодовая стоимость активной части ОПФ, руб.
ФОа – фондоотдача активной части ОПФ, руб./руб.;
Уда – удельный вес активной части ОПФ в общей их сумме.
3. Метод сокращения
ФО = Q / ОФ = (Q / Ч) / (ОФ / Ч) = Вг / ФВ,
Вг – среднегодовая выработка одного рабочего, руб./чел.;
ФВ – фондовооруженность труда, руб./чел.