2. Анализ финансовых результатов
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются /4/:
оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
определение направленности и размера влияния отдельных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;
анализ порога прибыли.
Обобщенная информация для анализа финансовых результатов представлена в форме №2 для внешней отчетности и данными финансового плана, аналитического бухгалтерского учета к счету46 «Реализация продукции», к счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», к счету 48 «Реализация прочих активов» и к счету 80 «Прибыли и убытки» и другим счетам1.
Данные для оценки динамики прибыли отчетного периода и ее слагаемые приведены в табл.2.1.
Таблица 2.1.
|
Наименование показателя |
Фактически |
Отклонение от прошлого года (+, -) | ||
|
за отчетный год, тыс.руб. |
за прошлый год, тыс.руб. |
в сумме, тыс.руб. |
в % | |
|
1. Прибыль (убыток) от реализации |
921 |
810 |
+121 |
+14,9 |
|
2. Проценты к получению |
6 |
- |
6 |
- |
|
3. Проценты к уплате |
- |
- |
- |
- |
|
4. Доходы от участия в других организациях |
- |
- |
- |
- |
|
5. Прочие операционные доходы |
191 |
587 |
-396 |
-67,5 |
|
6. Прочие операционные расходы |
393 |
610 |
-217 |
-35,6 |
|
7. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйсвенной деятельности (1=2-3+4+5-6) |
725 |
787 |
-62 |
-7,9 |
|
8. Прочие внереализационные доходы |
417 |
381 |
+36 |
+9,4 |
|
9. Прочие внереализационные расходы |
171 |
170 |
+1 |
+0,6 |
|
10. Прибыль (убыток) отчетного периода (7+8-9) |
971 |
998 |
-17 |
-1,7 |
Горизонтальный анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице, показывает, что предприятие в отчетном году не добилось высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности по сравнению с фактическими данными прошлого года. По сравнению с прошлым годом убыток составил 17 тыс.руб. или 1,7 %.
Анализ структуры прибыли отчетного года (вертикальный анализ) позволил установить, что основную ее часть составляет прибыль от реализации: 94,9% в отчетном году и 81,2% в прошлом году. Рост прибыли от основной деятельности по сравнению с прошлым годом на 13,7% не привел к увеличению абсолютной суммы прибыли.
При проведении анализа фактические сумм операционных доходов и расходов за отчетный период сравнивают с плановыми показателями и данными за прошлый период, используя материалы финансового плана и форму №2, а также данные аналитического учета к счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и счету 48 «Реализация прочих активов».
От реализации основных средств и прочего имущества получен неудовлетворительный финансовый результат: превышение прочих операционных доходов по сравнению с прочими операционными доходами уменьшило прибыль отчетного года на 202 тыс.руб., что привело к уменьшению прибыли отчетного года. По сравнению с прошлым годом прибыль уменьшилась на 179 тыс.руб или на 17,9%. Образование операционных расходов было вызвано прекращением производства отдельных видов продукции из-за отсутствия спроса на нее.
Конкретные результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций либо принимает участие в совместной деятельности. На анализируемом предприятии доходы, полученные от финансовой деятельности, позволили обеспечить прирост прибыли на 6 тыс.руб. за счет суммы полученных процентов.
Финансовые результаты от внереализационных операций также являются составной частью полученной прибыли отчетного года. Внереализационные финансовые результаты как правило не планируются и поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет. В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации маркетинговой и финансовых служб. Внереализационные убытки в сумме 171 тыс.руб. сложились в основном за счет уплаты штрафов, пени, неустоек в сумме 102 тыс.руб., внереализационные доходы в сумме 417 тыс.руб. полностью сложились за счет получения штрафов, пени, неустоек в сумме 417 тыс.руб.
Финансовый результат, полученный от внереализационной деятельности, позволил увеличить прибыль отчетного года на 246 тыс.руб., а по сравнению с прошлым годом прибыль отчетного года увеличилась на 35 тыс.руб. или на 3,5%. Сравнение с данными прошлого года показало увеличение прочих внереализационных доходов и расходов соответственно на 36 и 1 тыс.руб.
Фактически полученная в отчетном периоде в процессе реализации прибыль может отличаться от прибыли за прошлый период или плановой в результате воздействия ряда внешних и внутренних факторов. В связи с этим при анализе важно дать не только общую оценку динамики и выполнения плана по прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, но и всесторонне изучить факторы, на нее влияющие, определить степень влияния каждого из них. Для ознакомления с основными показателями, характеризующими динамику, следует обратиться к данным финансового плана и формы №2. (См. табл.2.2.)
Таблица 2.2
|
Наименование показателя |
Прошлый год, тыс.руб. |
Отчетный год, тыс.руб. |
|
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов) |
5150 |
8278 |
|
2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг |
3830 |
6298 |
|
3. Коммерческие расходы |
120 |
219 |
|
4. Управленческие расходы |
390 |
840 |
|
5. Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (2+3+4) |
4340 |
7357 |
|
6. Результат |
810 |
921 |
|
7. Уровень рентабельности реализации (оборота) (6 : 1 х 100), % |
15,7 |
11,2 |
Сравнение итогов изменения объемов реализации, исчисленного в оптовых ценах и по полной себестоимости, с данными прошлого года показывает, что при увеличении объема реализации в оптовых ценах на 60,7%, полная себестоимость реализации увеличилась на 69,5%. Это привело к увеличению суммы прибыли по сравнению с прошлым годом на 121 тыс.руб. или 14,9%.
Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность, измеряемую в процентах к затратам средств или имущества.
Доходность товаров, продукции, работ, услуг характеризуется такими показателями, как рентабельность реализации или оборота, выпущенной продукции и отдельных изделий.
Уровень рентабельности реализации или оборота определяется отношением прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг к сумме выручки от реализации в оптовых (отпускных) ценах без НДС и акцизов по формуле:
(2.1)
где:
KQ– рентабельность реализации (оборота), %;
P– прибыль;
Q– объем реализации;
S– полная себестоимость.
Из данных, приведенных в аналитической табл. 2.2, видно, что на анализируемом предприятии рентабельность реализации (оборота) составила за прошлый год 15,7%, за отчетный год – 11,2%. Таким образом по сравнению с прошлым годом уровень рентабельности оборота снизился на 4,5%. В итоге, уменьшение этого показателя означает неэффективность ведения хозяйства. Вместе с тем изменение показателя доходности оборота может служить ориентиром (наряду с другими показателями) в оценке конкурентоспособности изделий, работ, услуг. Уменьшение рентабельности оборота означает снижение спроса на продукцию, работы, услуги.