1. Формирование аналитического баланса

Первым этапом анализа баланса предприятия является составление сравнительного агрегированного аналитического баланса. Для этого все статьи актива и пассива баланса группируются по экономическому признаку. Полученный агрегированный аналитический баланс значительно упрощает восприятие баланса, позволяет уже на первом этапе выявить доминирующие тенденции финансового состояния.

Методика группировки статей баланса очень индивидуальна и определяется следующими факторами:

• цели анализа;

• уровень подготовки и профессионализма аналитика;

• особенностями предприятия;

• самой отчетностью.

Основными принципами составления агрегированного аналитического баланса является:

• улучшение читаемости отчетности;

• сохранение достоверности информации.

На составление агрегированного баланса предприятия влияют особенности отечественной системы бухгалтерского учета. Поэтому многие статьи баланса перед анализом должны корректироваться аналитиком.

Некоторые рекомендации по корректировке балансового отчета:

• уменьшить валюту баланса на величину «Расходов будущих периодов» (уменьшается собственный капитал);

• увеличить размеры материально-производственных запасов на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

• уменьшить сумму материально-производственных запасов на стоимость товаров отгруженных и увеличить на эту сумму дебиторскую задолженность;

• перевести суммы, отражаемые в статье целевого финансирования, предназначенные для внепроизводственного потребления в состав краткосрочной кредиторской задолженности;

• скорректировать статьи долгосрочных и краткосрочных обязательств, переведя суммы долгосрочной задолженности, которые должны погаситься в течение года в состав краткосрочных обязательств;

• увеличить собственный капитал на сумму доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, фондов потребления;

• при расчете оборотных средств необходимо исключить дебиторскую задолженность со сроком погашения больше года.

Сравнительный аналитический агрегированный баланс позволяет исследовать структуру, динамику и структурную динамику отдельных статей баланса. Для этих целей столбцы баланса должны содержать следующие данные:

• абсолютные величины на начало и конец отчетного периода

• относительные величины на начало и конец отчетного периода, то есть удельные веса конкретной статьи или группы статей в общей валюте баланса соответственно на начало и конец отчетного периода

• изменения в абсолютных и относительных величинах

• изменения статей в процентах к их величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса)

• изменения статей в процентах к изменениям валюты баланса (темп прироста структурных изменений - показатель динамики структурных изменений).

Получим аналитический баланс рассматриваемого предприятия.

Актив	начало периода	конец периода	Пассив	начало периода	конец периода
I. Внеоборотные активы			III. Собственный капитал
Здания, сооружения, оборудование	2250	2212	Уставной капитал	1200	1200
Незавершенное строительство	-	-	Добавочный капитал	1393	1416
Долгосрочные финансовые вложения	-	139	Резервный капитал	360	360
Нематериальные активы	75	119	Фонды накопления и социальной сферы	137	331
Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	Целевое финансирование	-	-
II. Оборотные активы			Нераспределенная прибыль	626	692
Запасы	1547	3102	IV. Долгосрочные пассивы	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	315	948	V. Краткосрочные пассивы
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	Краткосрочные займы	372	1593
Денежные средства	622	96	Кредиторская задолженность:	721	1024
			- поставщики и подрядчики	454	221
			- векселя к уплате	-	-
			- по оплате труда	171	151
			- по социальному страхованию	46	103
			- перед бюджетом	18	134
			- авансы полученные	-	237
			- прочие кредиторы	32	178
Итого актив	4809	6616	Итого пассив	4809	6616

Сравнительный аналитический баланс также удобен тем, что он представляет результаты расчетов, которые так или иначе необходимо производить аналитику для дальнейшей работы, в наглядной и логичной структуре. Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа.

Показатели структурной динамики в сравнительном аналитическом балансе позволяют делать выводы об изменениях в финансовой структуре предприятия.

Для более глубокого изучения изменений в структуре предприятия проводится отдельно анализ изменения активов и пассивов.