2. Группировка вложений в финансовые активы по счетам бухгалтерского учета

Группировка вложений в финансовые активы осуществляется в разрезе аналитических кодов групп и видов синтетического счета 215 00 "Вложения в финансовые активы" (п. 245 Инструкции N 157н).

Для учета операций с вложениями в финансовые активы бюджетным и автономным учреждениями применяются следующие счета бухгалтерского учета (п. п. 117, 118 Инструкции N 174н, п. п. 120, 121 Инструкции N 183н).

Группировочные счета	Счета бухгалтерского учета
0 215 20 000 "Вложения в ценные бумаги, кроме акций"	0 215 21 000 "Вложения в облигации"
	0 215 22 000 "Вложения в векселя"
	0 215 23 000 "Вложения в иные ценные бумаги, кроме акций"
0 215 30 000 "Вложения в акции и иные формы участия в капитале"	0 215 31 000 "Вложения в акции"
	0 215 34 000 "Вложения в иные формы участия в капитале"
0 215 50 000 "Вложения в иные финансовые активы"	0 215 51 000 "Вложения в управляющие компании"
	0 215 52 000 "Вложения в международные организации"
	0 215 53 000 "Вложения в прочие финансовые активы"

3. Регистры бухгалтерского учета вложений

в финансовые активы

Аналитический учет по счету 0 215 00 000 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе затрат на формирование вложений (инвестиций) в финансовые активы по каждому контрагенту (п. 246 Инструкции N 157н).

УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ

1. Учет вложений в финансовые активы при их приобретении бюджетным учреждением >>>

2. Учет вложений в финансовые активы при их приобретении автономным учреждением >>>

1. Учет вложений в финансовые активы

при их приобретении бюджетным учреждением

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения финансовые активы отражаются по первоначальной стоимости, сформированной с учетом всех затрат учреждения, связанных с приобретением таких активов. Указанные затраты отражаются на счете 0 215 00 000 "Вложения в финансовые активы" в порядке, указанном в п. 119 Инструкции N 174н.

Внимание! Бюджетные учреждения не вправе совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами (п. 14 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).

Сформированная в учете первоначальная стоимость финансовых активов списывается в дебет счета 0 204 00 000 "Финансовые вложения" (п. 120 Инструкции N 174н).

Подробнее об учете операций по счету 0 204 00 000 см. раздел "Финансовые вложения".

Бюджетное учреждение вправе с согласия собственника передавать некоммерческим организациям, а также в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ в качестве их учредителя или участника денежные средства и иное имущество, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за ним собственником или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества (абз. 2, 3 п. 4 ст. 24 Закона N 7-ФЗ).

Крупная сделка, которая может быть совершена бюджетным учреждением, осуществляется только с предварительного согласия соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения (п. 13 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету вложений в финансовые активы

при их приобретении

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Формирование стоимости вложений в сумме денежных средств, │

│ перечисленных учреждением на приобретение финансовых активов │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1 │Формирование стоимости │ │ │

│ │финансовых вложений в сумме │ │ │

│ │денежных средств, │ │ │

│ │перечисленных с лицевого счета │ │ │

│ │в органе казначейства: │ │ │

│ │- на приобретение акций и иных │ 2 215 3X 530 │ 2 201 11 610 │

│ │форм участия в капитале │ <*> │ <**> │

│ │- на приобретение иных │ 2 215 5X 550 │ 2 201 11 610 │

│ │финансовых активов │ <*> │ <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2 │Формирование стоимости │ │ │

│ │финансовых вложений в сумме │ │ │

│ │денежных средств, │ │ │

│ │перечисленных со счета в │ │ │

│ │учреждении банка в иностранной │ │ │

│ │валюте: │ │ │

│ │- на приобретение акций и иных │ 2 215 3X 530 │ 2 201 27 610 │

│ │форм участия в капитале │ <*> │ <**> │

│ │- на приобретение иных │ 2 215 5X 550 │ 2 201 27 610 │

│ │финансовых активов │ <*> │ <**> │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Формирование стоимости вложений в сумме │

│ балансовой (остаточной) стоимости нефинансовых активов │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Формирование стоимости │ │ │

│ │финансовых вложений в сумме │ │ │

│ │балансовой (остаточной) │ │ │

│ │стоимости нефинансовых │ │ │

│ │активов, переданных │ │ │

│ │учреждением в качестве │ │ │

│ │учредителя (участника) в │ │ │

│ │уставный (складочный) капитал │ │ │

│ │хозяйственных обществ: │ │ │

│ │- основных средств │ 2 215 3X 530 │ 2 101 XX 410 │

│ │ │ <*> │ <***> │

│ │- нематериальных активов │ 2 215 3X 530 │ 2 102 XX 420 │

│ │ │ <*> │ <***> │

│ │- материальных запасов │ 2 215 3X 530 │ 2 105 XX 440 │

│ │ │ <*> │ <***> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Формирование стоимости │ │ │

│ │финансовых вложений в сумме │ │ │

│ │балансовой (остаточной) │ │ │

│ │стоимости нефинансовых │ │ │

│ │активов, переданных │ │ │

│ │учреждением в управляющие │ │ │

│ │компании, международные │ │ │

│ │организации: │ │ │

│ │- основных средств │ 2 215 5X 550 │ 2 101 XX 410 │

│ │ │ <*> │ <***> │

│ │- нематериальных активов │ 2 215 5X 550 │ 2 102 XX 420 │

│ │ │ <*> │ <***> │

│ │- материальных запасов │ 2 215 5X 550 │ 2 105 XX 440 │

│ │ │ <*> │ <***> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Отражение положительной │ 2 215 3X 530 │ 2 401 10 171 │

│ │разницы между стоимостью акций │ <*> │ │

│ │и иных форм участия в капитале │ │ │

│ │в соответствии с договором и │ │ │

│ │балансовой (остаточной), │ │ │

│ │фактической стоимостью │ │ │

│ │вложенного имущества │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Отражение отрицательной │ 2 401 10 171 │ 2 215 3X 630 │

│ │разницы между стоимостью акций │ │ <*> │

│ │и иных форм участия в капитале │ │ │

│ │в соответствии с договором и │ │ │

│ │балансовой (остаточной), │ │ │

│ │фактической стоимостью │ │ │

│ │вложенного имущества │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Отражение вложений в финансовые активы при их безвозмездном получении │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Принятие к учету безвозмездно │ │ │

│ │полученных финансовых активов: │ │ │

│ │- акций и иных форм участия в │ 2 215 3X 530 │ 2 401 10 180 │

│ │капитале │ <*> │ │

│ │- иных финансовых активов │ 2 215 5X 550 │ 2 401 10 180 │

│ │ │ <*> │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Принятие к учету финансовых активов │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Принятие к учету финансовых │ │ │

│ │активов по сформированной │ │ │

│ │первоначальной стоимости: │ │ │

│ │- акций и иных форм участия в │ │ │

│ │капитале │ 2 204 3X 530 │ 2 215 3X 630 │

│ │ │ <*> │ <*> │

│ │- иных финансовых активов │ 2 204 5X 550 │ 2 215 5X 650 │

│ │ │ <*> │ <*> │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

<**> Одновременно отражается на забалансовом счете 18.

<***> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного образовательного учреждения оплату доли в уставном капитале ООО денежными средствами? В оплату доли в уставном капитале создаваемого хозяйственного общества учреждение перечисляет 45 000 руб., что равно номинальной стоимости этой доли.