4. Группировка расчетов по ущербу имуществу по счетам бухгалтерского учета

В соответствии с п. 221 Инструкции N 157н, п. п. 107, 108 Инструкции N 174н, п. п. 110, 111 Инструкции N 183н группировка расчетов по ущербу имуществу бюджетным и автономным учреждениями осуществляется на синтетическом счете 209 00 "Расчеты по ущербу имуществу" по следующим аналитическим счетам бухгалтерского учета.

Группировочные счета	Счета бухгалтерского учета
0 209 70 000 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам"	0 209 71 000 "Расчеты по ущербу основным средствам"
	0 209 72 000 "Расчеты по ущербу нематериальным активам"
	0 209 73 000 "Расчеты по ущербу непроизведенным активам"
	0 209 74 000 "Расчеты по ущербу материальным запасам"
0 209 80 000 "Расчеты по прочему ущербу"	0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств"
	0 209 82 000 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов"

Учет расчетов по ущербу имуществу при наличии виновного лица, причинившего ущерб учреждению

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества в учреждении в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Согласно положениям ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, кроме случаев, поименованных в ст. 239 ТК РФ, а именно если ущерб возник вследствие:

- непреодолимой силы;

- нормального хозяйственного риска;

- крайней необходимости;

- необходимой обороны;

- неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, он обязан возместить причиненный работодателю ущерб в полном размере (ст. ст. 243, 244 ТК РФ).

Причиненный ущерб может быть возмещен виновным работником добровольно или по решению суда. Удержания из заработной платы работника производятся с учетом ограничений, установленных ст. ст. 137, 138 ТК РФ.

Порядок отражения в учете бюджетного учреждения операций по учету недостач, порчи, хищений приведен в п. п. 109, 110 Инструкции N 174н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету недостач (потерь), хищений при наличии виновного лица

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Начисление задолженности по недостачам, хищениям │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Начисление задолженности по │ │ │

│ │недостачам, хищениям │ │ │

│ │нефинансовых активов по │ │ │

│ │рыночной стоимости, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- основных средств <1> │ 0 209 71 560 │ 0 401 10 172 │

│ │- нематериальных активов │ 0 209 72 560 │ 0 401 10 172 │

│ │- непроизведенных активов │ 0 209 73 560 │ 0 401 10 172 │

│ │- материальных запасов │ 0 209 74 560 │ 0 401 10 172 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Начисление задолженности по │ 0 209 81 560 │ 0 201 34 610 │

│ │недостачам, хищениям, потерям │ │ │

│ │денежных средств в кассе │ │ │

│ │учреждения │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Начисление задолженности по │ 0 209 81 560 │ 0 201 27 610 │

│ │недостачам, хищениям, потерям │ │ <2> │

│ │денежных средств на счете │ │ │

│ │учреждения в иностранной валюте│ │ │

│ │(при условии наличия решения │ │ │

│ │суда о признании кредитной │ │ │

│ │организации банкротом) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Начисление задолженности по │ 0 209 82 560 │ 0 401 10 172 │

│ │недостачам, хищениям иных │ │ │

│ │финансовых активов, в том числе│ │ │

│ │денежных документов │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Возмещение ущерба виновным лицом │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Возмещение ущерба виновным │ 0 401 10 172 │ 0 209 XX 660 │

│ │лицом в натуральной форме │ │ <3> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Поступление сумм в возмещение │ 0 201 11 510 │ 0 209 XX 660 │

│ │причиненного ущерба на лицевой │ <4> │ <3> │

│ │счет учреждения в органе │ │ │

│ │казначейства │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Поступление в кассу учреждения │ 0 201 34 510 │ 0 209 XX 660 │

│ │денежных средств в возмещение │ │ <3> │

│ │причиненного ущерба │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Возмещение причиненного │ 0 304 03 830 │ 0 209 XX 660 │

│ │учреждению ущерба из │ │ <3> │

│ │заработной платы работника │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Уточнение суммы задолженности │ 0 401 10 172 │ 0 209 XX 660 │

│ │по недостачам по решению суда │ │ <3> │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<1> Одновременно производится списание с забалансового счета 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" в случае выявления недостачи (порчи), хищения данного имущества.

<2> Одновременно сумма недостачи отражается по забалансовому счету 18.

<3> Применяются соответствующие коды группы и вида синтетического счета.

<4> Одновременно сумма поступлений отражается по забалансовому счету 17.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения выявленную в результате проведенной инвентаризации недостачу хозяйственных материалов, приобретенных за счет собственных доходов учреждения, если работник, виновный в причинении ущерба, добровольно возместил сумму недостачи в кассу учреждения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения недостачу чайника, приобретенного за счет собственных доходов учреждения, если он передан в эксплуатацию и числится на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации"?

Порядок отражения в учете автономного учреждения операций по учету недостач, порчи, хищений приведен в п. п. 112, 113 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету недостач (потерь), хищений при наличии виновного лица

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Начисление задолженности по недостачам, хищениям │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Начисление задолженности по │ │ │

│ │недостачам, хищениям │ │ │

│ │нефинансовых активов по │ │ │

│ │рыночной стоимости, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- основных средств <1> │ 0 209 71 000 │ 0 401 10 172 │

│ │- нематериальных активов │ 0 209 72 000 │ 0 401 10 172 │

│ │- непроизведенных активов │ 0 209 73 000 │ 0 401 10 172 │

│ │- материальных запасов │ 0 209 74 000 │ 0 401 10 172 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Начисление задолженности по │ 0 209 81 000 │ 0 201 34 000 │

│ │недостачам, хищениям, потерям │ │ │

│ │денежных средств в кассе │ │ │

│ │учреждения │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Начисление задолженности по │ │ │

│ │недостачам, хищениям, потерям │ │ │

│ │денежных средств (при условии │ │ │

│ │наличия решения суда о │ │ │

│ │признании кредитной организации│ │ │

│ │банкротом): │ │ │

│ │- на счете в учреждении банка в│ 0 209 81 000 │ 0 201 21 000 │

│ │рублях │ │ <2> │

│ │- на счете в учреждении банка в│ 0 209 81 000 │ 0 201 27 000 │

│ │иностранной валюте │ │ <2> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Начисление задолженности по │ 0 209 82 000 │ 0 401 10 172 │

│ │недостачам, хищениям иных │ │ │

│ │финансовых активов, в том числе│ │ │

│ │денежных документов │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Возмещение ущерба виновным лицом │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Возмещение ущерба виновным │ 0 401 10 172 │ 0 209 XX 000 │

│ │лицом в натуральной форме │ │ <3> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Поступление сумм в возмещение │ 0 201 11 000 │ 0 209 XX 000 │

│ │причиненного ущерба на лицевой │ <4> │ <3> │

│ │счет учреждения в органе │ │ │

│ │казначейства │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Поступление сумм в возмещение │ 0 201 21 000 │ 0 209 XX 000 │

│ │причиненного ущерба на счет │ <4> │ <3> │

│ │учреждения в кредитной │ │ │

│ │организации │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Поступление в кассу учреждения │ 0 201 34 000 │ 0 209 XX 000 │

│ │денежных средств в возмещение │ │ <3> │

│ │причиненного ущерба │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Возмещение причиненного │ 0 304 03 000 │ 0 209 XX 000 │

│ │учреждению ущерба из заработной│ │ <3> │

│ │платы работника │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Уточнение суммы задолженности │ 0 401 10 172 │ 0 209 XX 000 │

│ │по недостачам по решению суда │ │ <3> │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<1> Одновременно производится списание с забалансового счета 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" в случае выявления недостачи (порчи), хищения данного имущества.

<2> Одновременно сумма недостачи отражается по забалансовому счету 18.

<3> Применяются соответствующие коды группы и вида синтетического счета.

<4> Одновременно сумма поступлений отражается по забалансовому счету 17.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения выявленную в результате проведенной инвентаризации недостачу постельного белья, приобретенного за счет собственных доходов учреждения, если работник, виновный в причинении ущерба, добровольно возместил сумму недостачи в кассу учреждения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения недостачу обогревателя, приобретенного за счет собственных доходов учреждения, если он передан в эксплуатацию и числится на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации"?