7.2 Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

Основные средства в процессе их использования постепенно изнашиваются. И по мере амортизации они передают свою стоимость Еаготовую продукцию и оказанные услуги.

Амортизация - это исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их использования. Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

Правила расчета амортизационных начислений основных средств Ш бухгалтерского учета определены в ПБУ 6\01 «Учет основных средств», а для налогового учета - во второй части Налогового кодекса. Между этими правилами есть много общего, но есть и

существенные различия.

I Согласно Налоговому кодексу амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования ОС определяется с помощью Классификации ОС (Постановление Правительства РФ от О1.О1.2002 № 1). В этой классификации существуют следующие амортизационные группы: -

Группа Срок полезного использования

1 От 1 года до 2 лет включительно

Свыше 2 лет до 3 лет включительно

Свыше 3 лет до 5 лет включительно

Свыше 5 лет до 7 лет включительно

Свыше 7 лет до 10 лет включительно

Свыше 10 лет до 15 лет включительно

Свыше 15 лет до 20 лет включительно

Свыше 20 лет до 25 лет включительно

1

9 Свыше 25 лет до 30 лет включительно

10 Свыше 30 лет

Постановление лишь указывает, к какой амортизационной группе I следует отнести тот или иной объект основных средств.

По зданиям, сооружениям и прочим ОС со сроком полезного! использования свыше 20 лет амортизация может начисляться только И линейным методом.

Если амортизация начисляется нелинейным методом ul стоимость ОС достигает 20% от его стоимости, амортизации И начисляется так: остаточная стоимость фиксируется как базовая, at сумма амортизации определяется путем деления базовой стоимости на! количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного В использования.

Начисление амортизации на объекты основных среден! начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. И производится до полногои погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с I бухгалтерского учета или его выбытия.

Прекращается начисление амортизации на объекты основным средств и нематериальных активов с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация, учитываемая в налоговом учете, может начисляться одним из следующих методов:

Линейный метод: К= (l:n) x 100%, где К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости; п - срок полезного использования (в месяцах).

Нелинейный метод: К= (2:n) x 100%.

Для ежемесячного начисления амортизации предусмотрен специальный документ «Закрытие месяца», где среди списка выполняемых действий есть «Амортизация ОС» (меню «Основная деятельность - Закрытие месяца - Амортизация ОС»). Проводится документ, обычно, в конце месяца, причем одним документом можно рассчитать амортизацию основных средств как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

При оформлении операции продажи объекта основного средства начисление амортизации за месяц выбытия выполняется документом «Подготовка к передаче» или «Передача ОС».

Необходимость в использовании документа «Подготовка к I передаче» возникает, например, если сделка по передаче основного I средства подлежит государственной регистрации.

Практикум № 64

Начислить амортизацию за январь 2006 года.

(меню «Основная деятельность - Закрытие месяца - флаг «Начисление амортизации и погашение стоимости»»).

Просмотреть бухгалтерские и налоговые проводки.

Суммы амортизации были рассчитаны следующим образом: Компьютер 15 000 руб. : 60 мес. = 250 руб. в месяц Автомобиль 45 000руб. : 120 мес. = 375руб. в месяц

Самостоятельно рассчитать амортизацию за февраль.

Убедитесь, что рассчитывается амортизация по вновь приобретенным в январе 2006 основным средствам.

Документ «Закрытие месяца» (позиция «Начисление амортизации»)» за февраль 2006 год, в процессе работы для целей примера, будет много раз вновь проводиться. Поэтому, новые документы «Закрытие месяца» за февраль создавать не надо. Надо только найти первый документ «Закрытие месяца» за февраль и вновь его провести, нажав кнопку «ОК».щ Амортизация для основного средства может быть начислена только один раз за месяц.

Проверьте сведения:

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Случай Особенность налогового учета

Начисление Сумма начисленной за месяц амортизации I

амортизации по определяется как произведение остаточной

амортизируемому стоимости по состоянию на 01.01.2002 и

имуществу, нормы амортизации, исчисленной исходя из

введенному в оставшегося срока полезного использования эксплуатацию до 01.01.2002:

• линейным методом

• нелинейным Сумма начисленной за месяц амортизации методом определяется как произведение остаточной

стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования

Наличие на Такие основные средства выделяются в

01.01.2002 основных отдельную амортизационную группу в

средств, фактический оценке по остаточной стоимости, которая

срок использования включается в расходы равномерно в течение

которых больше, чем не менее семи лет

предусмотренный для

соответствующей

амортизационной

группы

Передача основных Начисление амортизации не производится,

I средств в начиная с 1 -го числа месяца, следующего за

безвозмездное месяцем, в котором произошли указанные

I пользование операции

Перевод основных | средств по решению

руководства

организации на I консервацию

продолжительностью I свыше трех месяцев, I на реконструкцию и I модернизацию на

срок свыше 12

[Месяцев

[

Возврат имущества, Амортизация начисляется, начиная с 1-го I переданного ранее в числа месяца, следующего за месяцем, в I безвозмездное котором произошел возврат основных

пользование средств, расконсервация, окончание

реконструкции I Расконсервация,

окончание ■ реконструкции

К амоотизиоуемому имушеству отнесены средства тоула.

стоимость которых составляет более 10 000 руб. и срок полезной использования которых составляет более 12 месяцев.

Все остальные варианты соотношения стоимости и срок эксплуатации, не удовлетворяющие указанному условию, подлежат единовременному списанию.

Срок эксплуатации в данном случае не устанавливается самостоятельно. Речь идет о сроке эксплуатации объекта, установленном по его техническим характеристикам.

Основные средства могут ремонтировать, модернизировать и реконструировать. Ремонт - это восстановление прежних функций основного средства. А модернизация или реконструкция - это, как правило, улучшение свойств основного средства. Затраты на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, качество применения и т.д.).

Документ «Модернизация ОС» предназначен для отражения модернизации для целей бухгалтерского и налогового учета (меню «ОС и НМА - Модернизация ОС»).

В табличной части «Основные средства» документа «Модернизация» указываются объекты основных средств, которые модернизируются (реконструируются). Для более быстрого заполнения табличной части документа можно воспользоваться кнопкой «Подбор». На закладке «Основные средства» следуй! воспользоваться кнопкой «Заполнить - Заполнить для списка ОС».

На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» следует нажать кнопку «Рассчитать суммы». Суммы модернизации заполняй автоматически по данным учета на момент формирования документа При необходимости эти суммы можно откорректировать вручнуюI Счет БУ и Счет НУ - 08.03, суммы модернизации будут в этом случае показаны автоматически. В реквизите «Срок полезного использования» указывается срок полезного использования объекта с учетом его модернизации.

При модернизации объектов ОС в бухгалтерском и в налоговом учете изменяется их первоначальная стоимость. Организация вправе увеличить срок полезного использования ОС после даты его ввода в эксплуатацию в случае, если после модернизации этого объекта эоизошло увеличение срока его полезного использования. Но увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той рортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.

Ни, например, до модернизации ОС уже был установлен Максимальный срок, то его нельзя будет увеличить для целей итогового учета, даже если в бухгалтерском учете увеличение срока мело место.

В документе «Модернизация ОС» существует возможность зать сумму капитальных вложений, которая будет включена в Шш расходов по налоговому учету и после проведения этого умента формируется запись по дебету счета KB «Расходы на витальные вложения по п. 1.1 ст. 259 НК РФ». На закладке Бухгалтерский и налоговый учет»» предусмотрена возможность рать сумму постоянных (ПР) и временных разниц (ВР) в Ррвоначальной стоимости основного средства. При проведении умента на указанные суммы будут сделаны проводки по ртветствующим видам учета.

Рассмотрим модернизацию объекта на примере компьютера, I который числился в организации «ВЕДА» на начало 2005 года. В К конфигурации для таких целей существует документ «Модернизация I ОС».

Практикум № 65

04.02.2006 организация «ВЕДА» модернизирует компъютеЛ устанавливая на него дополнительный модуль памяпш стоимостью 1200 руб. купленный в Магазине № 45 по основномт договору. Счет-фактура JV» 123 от 04.02.2006 года. В учетерасхокщ по модернизации отражены по счету 08.03 «Строительством объектов основных средств» по аналитике «Модуль памяттМ Начислена амортизация по состоянию на 31.03.2006 г.

Схема наших действий: Отмените проведение амортизации за февраль 2006 года.

Оформить документ «Поступление товаров и услуг» опЩ 04.02.2006.

(меню «Основная деятельность – Покупка – Поступление товаров и услуг»)

В шапке документа выбрать операцию «Объешшщ строительства». На закладке «Цены и валюты» выбрать гам цены «закупочная». В табличной части на закладке '«ОбъевЩ строительства» выбрать «модуль памяти». Событие с ОС А «Модернизация», вид события «Модернизация». Сумма - ПЩ руб., ставка НДС сверху 18%, сумма НДС просчитаетщ автоматически 216 руб. Счета БУ и НУ — 08.03 и счет учешщ НДС — 19.08. Внизу документа заполните данные счет – фактуры поставщика.

Документ типовой конфигурации, в котором не установлен флаг «Отражать в налоговом учете» проводится в бухгалтерском учете, но I не отображается в налоговом учете.

11Ш.2006 года оформить документ «Модернизация ОС».

(меню «ОС и НМЛ - Модернизация ОС»)

Для более быстрого заполнения табличной части документа воспользуйтесь кнопкой «Подбор».

На закладке «Основные средства» следует воспользоваться топкой «Заполнить - Заполнить для списка ОС».

(рис. 169)

На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» следует нажать кнопку «Рассчитать суммы». Суммы модернизации заполнятся автоматически по данным учета на момент формирования документа. При необходимости эти суммы можно откорректировать вручную. Счет БУ и НУ – 08.03, суммы 1200 руб. (будут показаны автоматически). В реквизите ((Срок полезного использования» указывается срок полезного использования объекта с учетом его модернизации. Т.к. в нашем примере срок не изменился, то в реквизит записывается 60 месяцев (предельный срок для третьей амортизационной группы).

«Компьютер» за 2006 г. и убедитесь, что действительна первоначальная стоимость этого основного средства увеличились с 15 000 руб. до 16 200 руб.

Воспользуйтесь кнопкой «Настройка» (закладка «Отбор»):

Начислить амортизацию за февраль и март 2006. Просмотрят бухгалтерские и налоговые проводки.

Порядок начисления амортизации в налоговом учете (ст.259И РФ) отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете. Даже при линейном методе норма амортизации рассчитывается исходя Л первоначальной либо восстановительной стоимости основной! средства. Т.е. остаточная стоимость после модернизации в форм расчета не участвует. В нашем случае, амортизация для цела налогообложения уже не будет совпадать с амортизацией i бухгалтерском учете.

Рассмотрим, как рассчиталась амортизация для ц&Ш бухгалтерского учета -302,17 руб. :

Компьютер до модернизации уже использовался 37 месяцев (Г. месяцев в 2003, 2004 и 2005 годы и 2 месяца в 2006 году). Остаточная I стоимость после модернизации по данным бухгалтерского учета

составляет 6950 рублей (16 200 - 9000 - 250). Оставшийся срок I полезного использования 23 месяцев (60 - 37). Алгоритм расчета I следующий: 6950 руб. : 23 мес. = 302.17 руб.

Рассмотрим, как рассчиталась амортизация для целей налогового жета-270руб.:

Компьютер до модернизации был принят к налоговому учету по стоимости 15 000 рублей (входящие остатки на 31.12.2005 года).

I После модернизации его стоимость составила 16 200 рублей (15 000 + 1200). Срок полезного использования 60 месяцев (ст.259 НК РФ).

I Алгоритм расчета следующий: 16 200 руб. : 60 мес. = 270 руб.

I формируйте Регистр учета операций приобретения имущества I ш 1 квартал 2006 года.

(меню «Отчеты - Регистры налогового учета - Регистр учета хозяйственных операций - Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг»)

На закладке «Виды расхода» все флажки снимите, кроме флажка «на приобретение ОС».

Следующее задание выполните самостоятельно. Этот пример нам понадобиться, когда мы будем рассматривать тему ПБУ 18\02 и учет временных разниц в программе.

,,

шостоятельная работа

Ш.2006у ООО «Фирма» по договору «Покупка ОС» приобретен тнер стоимостью 12 000 руб. (НДС сверху 18%). Счет-фактура

11 от 11.02.2006.

Ш.2006 объект введен в эксплуатацию и принят к налоговому учету.

Счислить амортизацию за март 2006 года.

Сведения об основном средстве «Сканер»:

По кнопке «Цены и валюта» установить тип цен «закупочная».

№ Наименование Реквизиты реквизитов

1 Закладка «Общие сведения»

Методы по Единым нормам

Шифр по ЕНАОФ амортизационных начислений;

существуют для ОС, оприходованных! до 01.01.1998, на которые были! установлены единые нормы, которые! не удалось перевести на ПБУ| «способы начисления амортизации» -I не заполняем.

Операция с объектами «ПРИНЯТО к УчетУ с ВВ°Д°М I q^ эксплуатацию»

Способы отражения Для БУ и НУ счет 44'°1 • Статьи зат?1 расходов по ~ амоРтизаЦия' коэффициент для НУ-

амортизации

2 Закладка «Бухгалтерский учет»

Подразделение Офис

МОЛ Костров А.А.

Способ поступления в За плату организ.

Способ начисления линейный амортизации

Полезный срок 24 мес. Установить флаг «начисли использования амортизацию»

Счет учета 01.1

Счет амортизации 02.1

3 Закладка «Налоговый учет»

Способ начисления амортизации Линейный

* Срок полезного использования указан произвольно. Проанализировать движение документа по регистрам.

Обратите внимание на то, что срок полезного использования сканера в бухгалтерском учете в два раза больше, чем в налоговом учете. Амортизация в бухгалтерском учете составит 500 руб. (12 000 /'24 мес). В налоговом - 1000 руб. (12 000 руб. х 1/12 мес. X 100%). Амортизационные отчисления списываются ежемесячно в налоговом и бухгалтерском учете в расходы организации в полном объеме.

В бухгалтерском учете:

(рис. 173)

Разница в амортизационных отчислениях составит 500руб. ■ (1000 - 500), она признается временной разницей, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства.

Если просмотреть бухгалтерские проводки дальше в документе «Закрытие месяца» от 31.03.2005, то можно увидеть запись по формированию отложенного налогового актива, которая составляет 120 руб. (500 руб. х 24%), где 24% - это ставка налога на прибыль:

С 01.01.2006 года внесены изменения в ПБУ 6/01 «Учет всновных средств». В частности, увеличен лимит отнесения имущества к основным средствам до 20 000 руб. В Налоговом Кодексе РФ изменений не произошло, т.е. к амортизируемому имуществу относится имущество свыше 10 000 руб. Изменения в ПБУ 6/01 отразим в таблице:

До 2005 года С 2006 года

Основные средства до 10 000 руб. Основные средства до 20 000 руб. разрешалось списывать на разрешается учитывать в составе затраты. МПЗ, списывать на затраты при вводе в эксплуатацию нельзя.

Изменения в учете основных средств следует отразить в учетной политике организации.

В результате изменений могут быть случаи отражения активов I стоимостью в интервале от 10 000 до 20 000 руб., в бухгалтерском учете в составе МПЗ, в налоговом учете в составе основных средств.

В конфигурацию названные изменения включены. Предлагается следующий порядок работы с документами конфигурации.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учетах совпадает (активы до 10 000 рублей)

Документ «Поступление товаров и услуг», операция «покупкикомиссия»

В БУ: дебет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» I В НУ: дебет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

11

Документ «Передача материалов в эксплуатацию», закладка! «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

В БУ: Дт 20; 26 Кт 10.09 - переданы в производство объекты ММ

Одновременно в БУ: Дт МЦ.04 «Инвентарь и хозяйстве принадлежности в эксплуатации» - для контроля за движения объекта.

В НУ: Дт 20; 26 Кт 10.09 - переданы в производство объекты МИ

Документ «Списание материалов из эксплуатации», заклади «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

В БУ: Кт МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности эксплуатации» - при фактическом выбытии МПЗ списывается забалансового счета.

Если в налоговом учете актив должен учитываться в составе основных средств, а в бухгалтерском учета - в составе МПЗ, то предлагается следующий порядок формирования документов в конфигурации.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учетах не совпадает (активы свыше 10 000 рублей)

Документ «Поступление товаров и услуг», операция «оборудование»

ВБУ: дебет 08.04 «Приобретение объектов основных средств» В НУ: дебет 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

У

Документ «Принятие к учету ОС», операция «Оборудование»

В БУ: закладка «Бухгалтерский учет»: порядок учета актива -«Отражение в составе МПЗ». Дт 10.09 Кт 08.04 .

3 НУ: закладка «Налоговый учет»: счет учета - 01.МЦ «ОС,

читываемые в составе МПЗ в БУ». Требуется для корректного отражения сумм временных разниц, а также позволяет вести щельный учет такого имущества. Начисляться амортизация в НУ

/дет после того, как материал передан в производство. При юведении документа будут отражены положительные временные зницы (счет 10.МЦ) и отрицательные временные разницы (счет

.МЦ). ОНА будет отражен тогда, когда объект списан на затраты ;у.

гт 10.МЦ «Материалы, учитываемые в составе ОС в НУ» дназначен для отражения сумм временных разниц по ериалам, учитываемым в НУ в составе основных средств.

жумент «Передача материалов в эксплуатацию», закладка «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Л" Дт 20; 26; 44 Кт 10.09 - переданы в производство объекты временно в БУ: Дт МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные здлежности в эксплуатации» - для контроля за движением ;та. /

: Дт 20; 26; 44 Кт 10.МЦ - переданы в производство объекты

8

Документ «Изменение состояния ОС»

В НУ: установить флаг начисления амортизации. После этоп начиная с месяца, следующего за тем, в котором был установла данный флажок, будет ежемесячно начисляться амортизация OCi НУ.

Документ «Списание материалов из эксплуатации», заклали! «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

В БУ: Кт МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности эксплуатации» - при фактическом выбытии МПЗ списывается! забалансового счета.

11

Документ «Списание ОС»

В НУ: заполнить только колонки, относящиеся к налоговому учм