12.3.7. Комплексный подход к оценке таможенной стоимости товаров

Рассмотрим возможность гибкого интеграционного подхода к использованию методов I-VI в совокупности с резервным ме­тодом. Относительно Метода I - По цене сделки с ввозимыми товарами.

296

В случаях когда отсутствует документальное подтверждение заявленных декларантом компонентов таможенной стоимости (но в остальном условия применения метода I соблюдаются), то в рамках резервного метода может быть произведена оценка этих компонентов на основании имеющейся в распоряжении покупа­теля (декларанта) и/или таможенного органа ценовой информа­ции. Например, при отсутствии соответствующего документаль­ного подтверждения какого-либо из дополнительных начислений к цене сделки, подлежащих включению в таможенную стоимость товара, их размер может быть определен расчетным способом, путем сравнения с общепринятым уровнем затрат на аналогич­ные компоненты, на основе экспертной оценки. Так, если россий­ский покупатель бесплатно предоставлял производителю товара топливо, которое было израсходовано при производстве оцени­ваемого товара, стоимость топлива подлежит включению в тамо­женную стоимость ввозимого товара. В случае если у декларанта отсутствует документальное подтверждение стоимости топлива и методы II—V неприменимы, гибкое использование метода I в рам­ках метода VI обеспечивает доначисление его стоимости к тамо­женной стоимости оцениваемого товара на основании экспертной оценки.

В отношении методов II и III - цена сделки с идентичными или однородными товарами. Гибкость в данном случае допуска­ется по отношению к срокам ввоза идентичных или однородных товаров.

Кроме того, в качестве основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров по резервному методу, предусмат­ривающему гибкое применение в его рамках метода II (III), мо­жет рассматриваться таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, произведенных другим производителем

389

не только в стране экспортера, но и в какой-либо другой стране. Например, для определения таможенной стоимости телевизора Gold Star 20D60 по резервному методу возможно использование таможенной стоимости телевизора Philips 20G8552/59R.

В качестве базы для определения таможенной стоимости также может применяться стоимость идентичных или одно­родных товаров, ранее определенная не только по методу I, но и по методам IV и V.

Применительно к Методу IV - вычитания стоимости может быть допущена гибкая трактовка в отношении сроков продажи товаров на внутреннем рынке, а также их вида, в котором они были ввезены. При отсутствии идентичных (однородных) това­ров, реализованных на внутреннем рынке РФ, при выборе сход­ных товаров для таможенной оценки допускается расширение товарной базы для сравнения. В частности, в данном случае мо­гут рассматриваться товары, ввезенные из любой страны, но од­ного и того же класса или вида, то есть имеющие аналогичную оцениваемым товарам репутацию на рынке, и являющиеся для потребителя взаимозаменяемыми. Также возможно использова­ние реализации товаров с соответствующими поправками к цене продажи между продавцом и покупателем, являющихся взаимо­зависимыми лицами.

Оценивая возможности применения резервного метода в целом, можно отметить, что он допускает большую (в сравнении с дру­гими методами) гибкость при использовании информационных прайс-листов, прейскурантов цен, других ценовых справочников, а также статистических данных об общепринятых уровнях комисси­онных вознаграждений, скидок, прибыли, тарифов на транспорт. Он позволяет наряду с условиями поставки оцениваемых товаров, учитывать иные факторы, влияющие на уровень цен.

391

При определении таможенной стоимости по методу VI можно использовать каталоги, содержащие подробное описание товаров, коммерческие предложения с указанием цен по поставкам в РФ конкретных товаров, биржевые котировки.

Вместе с тем, общим требованием ко всем исходным ценовым данным, используемым для определения таможенной стоимости по резервному методу, является их строгая адресность. Это озна­чает, что цена должна относиться к конкретному товару, который описан таким образом, что может быть однозначно идентифици­рован. Идентификации подлежит коммерческое наименование товара, его описание на ассортиментном уровне, сведения о фир­ме-изготовителе, материал, из которого изготовлен товар, тех­нические параметры и прочие характеристики в зависимости от вида товара.

Обязательным условием при использовании метода VI явля­ется обеспечение максимально возможного подобия товаров. Это означает, что при рассмотрении предполагаемых аналогов для сравнения стоимости товаров сначала подбираются идентичные товары, затем - однородные, а при их отсутствии - товары того

же класса или вида.

Частью 2 ст. 24 Закона установлено, что в качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному мето­ду не могут быть использованы:

- цена товара на внутреннем рынке РФ;

- цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

- цена на внутреннем рынке РФ на товары российского проис­хождения;

- произвольно установленная или достоверно не подтверж­денная цена товара.

299

Для целей таможенной оценки в рамках резервного метода не допускается использование усредненных данных по обобщенным группам товаров (продукты питания, одежда, духи, вино, автомо­били, обувь и т.п.).

При применении резервного метода декларант может запро­сить у таможенного органа имеющуюся в его распоряжении цено­вую информацию по соответствующим товарам и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости.

12.4. Методика определения таможенной стоимости ввози­мых товаров

Вступление в силу с 21 мая 1993 г. Закона РФ «О таможенном тарифе», создало правовые основы для применения в практике российского таможенного дела принципов и норм определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Данные принципы и нормы основаны на Соглашении по применению статьи VII «Оценка в таможенных целях», Генерального соглашения по та­рифам и торговле (ГАТТ) или, так называемого, Кодекса таможен­ной стоимости.

Целью данного соглашения, к которому присоединилось в на­стоящее время большинство стран, является установление еди­нообразной и транспарентной системы определения таможенной стоимости товаров, препятствующей использованию произволь­ных или фиктивных способов ее установления.

Формирование российских правовых норм по таможенной стоимости на основе международных принципов оценки товаров в таможенных целях является важнейшим условием обеспечения нормального развития интеграционного процесса Российской Федерации в мировые хозяйственные отношения.

393

Таможенной стоимостью товара в соответствии с таможен­ным законодательством принято считать (называть) налогооб­лагаемую базу. Таким образом, под таможенной стоимостью товара понимается специфическая величина, определяемая в установленном законодательством РФ порядке и использу­емая в целях таможенного обложения, то есть в качестве ис­ходной расчетной базы (основы) для исчисления адвалорных (выраженных в процентах) таможенных платежей. Кроме того, исчисление таможенной стоимости прямо или косвенно необ­ходимо для иных таможенных целей, таких, как ведение тамо­женной статистики, контроля за соблюдением устанавливае­мых стоимостных квот и т.д.

Именно этим целям служат понятие «таможенная стоимость товара» и жесткая регламентация порядка ее определения.

Введение правил определения таможенной стоимости, с од­ной стороны, позволяет таможенным органам успешно реализо-вывать, как одну из основных, фискальную функцию, посколь­ку это обеспечивает полноту поступлений доходов от взыскания таможенных платежей в государственную казну. С другой сто­роны, наличие общедоступной методики расчета подлежащих уплате таможенных платежей и строго установленных правил определения таможенной стоимости ставит всех участников внешнеэкономической деятельности в равные условия и позво­ляет существенно повысить степень определенности при орга­низации внешнеторговых операций, заранее просчитать все не­обходимые экономические параметры сделок.

В Законе подчеркнуто, что установленная система таможенной оценки распространяется на все товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, что необходимо учитывать при декларировании их таможенной стоимости.

301

При перемещении товара через таможенную границу Рос­сии декларант заявляет (декларирует) таможенному органу РФ таможенную стоимость товаров. Кроме того, таможенная стои­мость подлежит декларированию в случае изменения таможен­ного режима, под который помещен товар. Право самостоятель­но устанавливать таможенную стоимость товаров на основании определенных Законом методов и выполнять все действия, свя­занные с ее заявлением (заполнение таможенных деклараций, документальное подтверждение заявленных сведений и т.д.) имеет декларант.

Декларантом в соответствии с Таможенным кодексом РФ мо­гут являться как лица, перемещающее товары, так и таможен­ные брокеры - посредники, декларирующие, представляющие и предъявляющие товары и транспортные средства от собствен­ного имени.

Основным документом, в котором заявляется таможенная стоимость товара, является грузовая таможенная декларация, в которой для этой цели выделены: общая таможенная стоимость декларируемых товаров и таможенная стоимость конкретного товара.

Вместе с тем, для заявления таможенной стоимости вво­зимых товаров дополнительно применяются специализи­рованные формы деклараций - декларации таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2, в которых приводится подроб­ный расчет таможенной стоимости, с разбивкой по состав­ляющим (компонентам). Форма ДТС-1 используется в слу­чае применения первого метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров, а форма ДТС-2 - во всех остальных случаях определения таможенной стоимос­ти ввозимых товаров. Декларация таможенной стоимости

396

(ДТС) является приложением к соответствующей грузовой таможенной декларации (ГТД) и без нее недействительна. В том случае, если производится корректировка таможенной стоимости и осуществляется перерасчет таможенных пла­тежей, форма корректировки таможенной стоимости (КТС) также является неотъемлемой частью ГТД.

Эти документы (ДТС и ГТД) одновременно представляются в таможенный орган, производящий таможенное оформление то­варов, где им присваивается тот же справочный номер, что и ГТД (графа 7).

Декларация таможенной стоимости заполняется на все това­ры, ввозимые на таможенную территорию РФ, при заявлении тех таможенных режимов, в соответствии с которыми ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами, НДС, акцизами, прочими налогами и сборами, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации.

Порядок определения таможенной стоимости, ее структуры является единым независимо от вида товара или заявляемого декларантом таможенного режима. Вместе с тем, налогооб­лагаемая база иногда может меняться, в результате примене­ния определенных льгот, например, для таможенного режима •Переработка вне таможенной территории». В данном случае налогооблагаемой базой является не полная таможенная стои­мость ввозимого товара, а только стоимость, добавленная в ре­зультате переработки. Однако все требования к определению, заявлению и подтверждению стоимостных данных остаются прежними.

Информация заявляемая декларантом, должна основываться на достоверных, количественно определяемых и документально подтвержденных сведениях.

303

Для подтверждения заявленных сведений по таможенной сто­имости ввозимых товаров кроме ДТС декларант должен предста­вить следующие документы:

- учредительные документы лица, перемещающего това­ры;

- договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему (если они предусмотрены);

- счет-фактуру (инвойс), если товар оплачен и банковские платежные документы (копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении, копия выписки из лице­вого счета организации, заверенная ее руководителем и главным бухгалтером);

- счет-проформу в случае условно-стоимостных сделок. Данные документы должны содержать все необходимые

реквизиты для их идентификации с оформляемой поставкой, включая;

- транспортные и страховые документы (договор на пере­возку, счет за перевозку, коносамент, железнодорожная накладная, авианакладная, автомобильная накладная, от­рывной лист книжки МДП, договор страхования, страхо­вой полис и т.п.), если таковые имеются в зависимости от условий поставки;

- официально заверенную калькуляцию транспортных рас­ходов в случаях, когда транспортировка осуществлялась транспортом покупателя;

- таможенную декларацию страны отправления (если она имеется);

- упаковочные листы;

- лицензию для товаров, импорт которых осуществляется по лицензиям в соответствии с установленным порядком;

304

- сертификат о происхождении товара, сертификат качества, безопасности и др.

В случае если для подтверждения заявленной таможенной стоимости, не достаточно вышеперечисленных документов, то таможенным органом в качестве дополнительных сведений мо­гут быть запрошены следующие документы:

- контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке;

- счета за платежи третьим лицам в пользу продавца;

- счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отно­шение к сделке с оцениваемым товаром;

- бухгалтерская документация;

- лицензионные или авторские соглашения;

- экспортные (импортные) лицензии;

- складские квитанции;

- заказы на поставку;

- каталоги, спецификации, коммерческие предложения, прей­скуранты цен (прайс-листы) фирм-изготовителей;

- калькуляция фирмы-изготовителя на оцениваемый товар (если фирма согласна ее представить российскому покупа­телю);

- другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларации тамо­женной стоимости.

В течение определенного срока, устанавливаемого таможен­ным органом (но не более 60 дней), декларант собирает и пред­ставляет в таможенный орган документы, необходимые для уточнения и/или подтверждения таможенной стоимости. После представления декларантом таможенному органу необходимых сведений или истечения срока временной (условной) оценки

400

таможенным органом принимается решение в отношении тамо­женной стоимости и производится окончательный перерасчет таможенных платежей.

12.5. Методика определения таможенной стоимости вывозимых товаров

Порядок определения таможенной стоимости товаров, выво­зимых с таможенной территории РФ (далее - Порядок) определен п. 2 ст. 12 Закона и устанавливается Правительством Российской Федерации.

Определение таможенной стоимости вывозимых товаров осу­ществляется в соответствии с разделом III Закона РФ «О таможен­ном тарифе». Из данного пункта следует, что процедура заявле­ния и контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, является общей и регламентиру­ется вышеуказанным положением Закона.

Таможенная стоимость определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт».

Аналогично таможенной стоимости ввозимых товаров в та­моженную стоимость товаров, вывозимых с таможенной тер­ритории, включаются расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую упла­те цену сделки. Данным документом установлено, что к их числу относятся:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость контейнеров и/или другой тары, если в соответс­твии с ТН ВЭД РФ она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

401

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных мате­риалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных поку­пателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг, включая:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комп­лектующие изделия, являющиеся составной частью выво­зимых товаров;

- инструменты, штампы, формы и другие подобные предме­ты, использованные при производстве вывозимых товаров;

- вспомогательные материалы, израсходованные при произ­водстве вывозимых товаров;

- инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель пря­мо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров.