6.2. Налоговые последствия совершения хозяйственных

операций, их влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Ответственность за налоговые нарушения

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, в первую очередь - составленные на унифицированных формах. При этом ст. 252 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены (т.е. оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ), в противном случае данные затраты согласно п. 49 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Применяемые в настоящее время типовые унифицированные формы первичной учетной документации утверждены соответствующими постановлениями Госкомстата России, принятыми во исполнение Постановления Правительства РФ от 08.07.97 № 835 «О первичных учетных документах».

На необходимость неукоснительного применения этих унифицированных форм обращают внимание налоговые органы и арбитражные суды.

Таким образом, требования бухгалтерского и налогового учета едины: все хозяйственные операции должны оформляться на соответствующих бланках унифицированных форм.

В тех же случаях, когда для данной хозяйственной операции отсутствует унифицированная форма, первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Такими документами могут быть: докладные и служебные записки (обо-сновывающие необходимость тех или иных затрат для предпринимательской деятельности организации), дефектные ведомости и акты (обосновывающие необходимость осуществления ремонтных работ), акты на представительские мероприятия и т.п.

Следовательно, без первичного документа не может быть ни бухгалтерского, ни налогового учета! Если оперативный учет может основываться на цифровых показателях, переданных в устной форме по телефону, а статистический учет - даже на оценочных данных, полученных в ходе неформальных анонимных опросов и интервью, то бухгалтерский и налоговый учет всегда строго документальны. При этом основным документом при сделках организаций с другими лицами (как физическими, так и юридическими) является договор, которым оформляются двух- и многосторонние сделки.

Отклонение от установленного порядка совершения хозяйственных операций влечет или может повлечь за собой нарушение имущественных интересов широкого круга лиц, заинтересованных в устойчивой деятельности хозяйствующего субъекта. Для того чтобы обнаружить факты, свидетельствующие о различных негативных явлениях в деятельности проверяемой организации, контролирующему лицу необходимо выработать план дей­ствий и порядок применения соответствующих методов проверки или их совокупности. Согласно ст. 120 НК РФ нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения при отсутствии признаков налогового нарушения наказывается штрафом в размере пяти тысяч рублей.

В ст. 23 части первой НК РФ «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)» говорится о том, что налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налого­вых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики-организации и индивидуальные предпринима­тели, помимо данных обязанностей, должны письменно сообщать в нало­говый орган по месту учета:

- об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

- о всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- о всех обособленных подразделениях, созданных на террито­рии РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реор­ганизации или ликвидации;

- об объявлении несостоятельности (банкротства), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

- об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения. Если приказом по организации все эти обязанности возложены на главного бухгалтера и если в контракте и должностной инструкции дан­ные обязанности зафиксированы, то их надо рассматривать как обязан­ности главного бухгалтера. Главный бухгалтер, принявший на себя ис­полнение таких обязанностей, должен знать и исполнять требования ст. 54 и 120 НК РФ.

Для обеспечения функции налогового контроля, осуществляемой налоговыми органами, предприятия представляют в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, и бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». На налогоплательщиках лежит обязан­ность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтер­ского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы, про­изведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги. Ответствен­ность установлена ст. 120 НК РФ. Грубое нарушение правил учета дохо­дов и расходов и объектов налогообложения является налоговым право­нарушением. Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, уста­новленном ст. 120 НК РФ.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов нало­гообложения понимается отсутствие первичных до­кументов или отсутствие счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в от­четности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценно­стей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Требования к работникам как участникам учетного процесса являют­ся обязательными для выполнения; они входят в состав трудовых обя­занностей работников и обеспечиваются возможностью привлечения ви­новных к дисциплинарной ответственности. Виды дисциплинарных взы­сканий, а также правила их наложения установлены Трудовым кодек­сом РФ.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определено, что ответ­ственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблю­дение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. При этом под руководителем организации понимается руководитель ее исполнительного органа либо лицо, ответст­венное за ведение дел организации.

Закон не предусматривает переложение ответственности руководителя за организацию бухгалтерского учета на своих заместителей или иных должностных лиц.

Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ ст. 15.11) предусмотрено, что ответственность за администра­тивные нарушения организации несут должностные лица. Сумма штрафа определяется согласно гл. 15 КоАП РФ «Административные правонаруше­ния в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг».