Тема 6. Бухгалтерский и налоговый учет

6.1. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Одно из направлений реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации на ближайшую перспективу - завершение формирова-ния рыночной модели взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета. В данном аспекте проблема заключается в оптимальном соотношении правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения применительно к сложившимся условиям хозяйственной деятельности.

В настоящее время в России бухгалтерский учет существенно зависит от постоянных изменений в налоговой системе. Чтобы избежать этой зависимости, выделяют два вида учета: бухгалтерский и налоговый. В отличие от понятия «бухгалтерский учет», понятие «налоговый учет» действующим законо-дательством не определено. Что же касается теоретического определения налогового учета, то его можно сформулировать как систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

Идея введения в России специального налогового учета обсуждалась на протяжении последних лет и завершилась принятием части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 31.07.98 № 147-ФЗ), а впоследствии части второй (Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ).

Традиционно выделяют две модели взаимодействия систем бухгал-терского учета и налогообложения.

В первой модели система бухгалтерского учета оформляется и функционирует под сильным влиянием и непосредственным воздействием налогообложения. В этой модели возможна разная степень зависимости бухгалтерского учета от налогообложения: от полной до слабой. Причем налогообложение, как правило, оказывает превалирующее воздействие на систему бухгалтерского учета. Первая модель имеет наименование «континентальная» и представляет собой положение, при котором бухгалтер­ский и налоговый учет фактически совпадают и первый выполняет все фискально-учетные задачи. К континентальной системе относятся, в ча­стности, учетные системы Швеции, Бельгии, Испании, Италии и др.

Вторая модель предполагает параллельное функционирование бухгалтер-ского и налогового учета как двух самостоятельных видов деятельности, преследующих различные, подчас несводимые цели. В большинстве случаев такая модель функционирует только в двух вариантах:

- посредством внесения определенных корректировок и преобразова­ний учетных данных для налоговых целей;

- путем дополнений к бухгалтерским процедурам, которые обеспечива­ют формирование в рамках системного учета готовых данных для на­логообложения. При этом в любом из двух названных вариантов исходная база бухгал­терского и налогового учета едина - это данные первичного учета.

Вторая модель соотношения бухгалтерского и налогового учета носит наименование «англосаксонская». Ее применяют, в частности, США, Анг­лия, Австралия, Канада и др.

По степени участия бухгалтерского учета в системе учета налогового можно выделить три вида налогового учета:

- бухгалтерский налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются исключительно из данных бухгалтерского учета. По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета яв­ляется определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего;

- смешанный налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использо­ванием определенных методов для целей налогообложения;

- абсолютный налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что выделение двух моделей взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения является условным. На практике трудно, а иногда и невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве. Тенденцией развития бухгалтерского учета и налогового законодательства в последние годы стало разграничение принципов и трактовки одних и тех же факторов хо­зяйственной деятельности для целей бухгалтерского учета (нормы бухгал­терского права) и для целей налогообложения (нормы налогового зако­нодательства), а также введение отдельных форм налоговой отчетности (подп. 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в основу концепции бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики впервые в России на законодательном уровне была положена идея формирования достоверной, объективной и полезной ин­формации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении хозяйствующего субъекта. Причем для построения системы бухгалтерского учета цели системы налогообло­жения не рассматриваются в качестве приоритетных. Следовательно, приня­тие Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также предпринятый в последние годы Правительством РФ ряд мер направлены на ослабле­ние влияния системы налогообложения на бухгалтерский учет.

Сегодня в России еще нет четкой модели взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения. Для становления наиболее оптимальной модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения необходим определенный период времени. Положительная тенденция проявляется в том, что бухгалтерский учет не предназначен исключительно для целей налогообложения, наряду с бухгалтерским учетом вводится параллельный независимый налоговый учет.