3.6. УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ООО

Увеличение УК ООО допускается только после его полной оплаты. Увеличение УК ООО может осуществляться различными способами:

-за счет дополнительных вкладов участников ООО;

-на основании заявления отдельного участника (участников) ООО о внесении дополнительного вклада;

-на основании заявления третьего лица (лиц) о внесении дополнительного вклада в УК, если это не запрещено уставом ООО;

-за счет имущества ООО.

Увеличение УК ООО за счет дополнительных вкладов участников

производится на основе решения общего собрания участников общества, принятого большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников, если необходимость большего числа голосов не предусмотрено уставом

ООО.

Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительного вклада, предмет дополнительного вклада, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли в УК ООО. Таким образом, каждый участник ООО вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональный размеру доли этого участника в УК ООО.

Дополнительные вклады в УК ООО должны быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников решения об увеличении УК ООО за счет дополнительных вкладов участников, если уставом ООО или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников ООО должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками и о внесении в устав ООО изменений, связанных с увеличением размера УК ООО. Решение принимается большинством голосов всех участников ООО.

После этого в течение месяца в регистрирующий орган нужно представить заявление о государственной регистрации изменений в уставе ООО, подписанное лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа ООО, и другие документы, в частности, документы, подтверждающие стопроцентную оплату дополнительных вкладов.

При несоблюдении указанных сроков увеличение УК ООО за счет дополнительных вкладов участников общества признается несостоявшимся.

При невнесении дополнительного вклада в УК отдельным участником (даже если другие участники внесли дополнительный вклад за него) или несоблюдение сроков внесения дополнительного вклада участником увеличение УК ООО также признается несостоявшимся. Внесенные дополнительные вклады другими участниками подлежат возврату в разумный срок.

Интерес общества в привлечении дополнительного вклада в УК (например, для увеличения чистых активов, расчетов с кредиторами ООО и т.п.) может не соответствовать интересам конкретного участника общества в сохранении размера его доли и существующего соотношения между доли участников в УК ООО. С учетом этого ФЗ об ООО требует еди-

11

ногласного решения общего собрания всех участников общества, дающего право на внесение дополнительных вкладов в УК ООО не всем, а лишь отдельным участникам.

В то же время участник – даже миноритарий может блокировать исполнение уже принятого решения общего собрания участников общества путем уклонения от внесения дополнительного вклада в УК ООО. При этом следует учитывать возможность исключения такого участника из состава участников ООО в соответствии со ст. 10 ФЗ об ООО.

При внесении дополнительных вкладов в УК ООО всеми участниками общества должен сохраниться размер их долей в УК, что направлено на сохранение баланса имущественных интересов участников ООО. Увеличивается лишь номинальная стоимость каждой доли.

Превышение размера вносимых в качестве дополнительных вкладов в УК ООО

средств над номинальной стоимостью доли не учитывается при определении налоговой базы у общества по налогу на прибыль.

Если участник ООО не принимал участия в голосовании или голосовал против принятия решения общим собранием участников о внесении дополнительных вкладов участниками в УК ООО, то по его требованию общество обязано приобрести его долю в УК ООО и выплатить ему действительную стоимость доли в течение трех месяцев со дня возникновения этой обязанности, если иной срок не предусмотрен уставом общества. Действительная стоимость доли в УК определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с указанным требованием. По соглашению с участником общество может выдать ему вместо денег имущество в натуре такой же стоимости.

Данное требование может быть предъявлено участником обществу в течение 45 дней со дня, когда участник узнал или должен был узнать о принятом решении. Если участник принимал участие в общем собрании участников, принявшим такое решение, - в течение 45 дней со дня его принятия.

Увеличение УК на основании заявления участника(ов) производит-

ся общим собранием участников. Так как при этом меняются доли участников в УК ООО, то такое решение принимается единогласно всеми участниками общества.

Заявление участника должно содержать ФИО участника (фирменное наименование участника-ЮЛ), размер и предмет вклада, срок и порядок внесения дополнительного вклада, размер доли в УК, которую хотел бы иметь участник.

ФЗ об ООО императивно определяет повестку дня такого собрания. В нее включаются следующие вопросы:

-об увеличении УК на основании заявления участника (участников) о внесении дополнительного вклада;

-внесение в устав изменений в связи с увеличением УК;

-увеличение номинальной стоимости доли участника (участников), подавшего заявле-

ние;

-изменение размеров долей других участников ООО.

Дополнительные вклады должны быть внесены в течение шести месяцев со дня принятия решения. Участник может передумать и не внести дополнительный вклад в УК ООО. ФЗ об ООО не предусматривает за это ответствен-

12

ность участников ООО. Для установления такой ответственности между участником и ООО следует заключить договор о внесении дополнительного вклада.

В соответствии с ФЗ от 27.12.2008 № 312-ФЗ при увеличении УК ООО в счет оплаты вкладов в УК разрешено производить зачет денежных требований к ООО (аналогично можно оплачивать дополнительные акции АО, если они размещаются по закрытой подписке).

Если участник владел менее 1/3, 1/2 или 2/3 долей в УК, а в результате дополнительного вклада превысил эти пороги, надо направить в антимонопольный орган ходатайство или уведомление.

С даты оплаты вклада в УК в течение одного месяца в регистрирующий орган должен быть предоставлен комплект документов для государственной регистрации изменений и внесении их в ЕГРЮЛ.

Увеличение УК ООО за счет вкладов третьих лиц производится, ес-

ли это не запрещено уставом общества, на основе заявлений третьих лиц (заявления третьего лица) о принятии их в ООО и внесении вкладов.

Заявление третьего лица содержит те же данные, что и заявление участника ООО об увеличении его доли в УК ООО.

Решение о приеме третьего лица в общество и внесения им вклада в УК

ООО принимается общим собранием всех участников единогласно. Одновременно должно быть принято решение о внесении изменений в устав ООО в связи с увеличением УК, об определении номинальной стоимости и размера доли третьего лица, изменении размеров долей участников ООО.

Внесение третьим лицом вклада должно быть осуществлено в течение шести месяцев со дня принятия решения общим собранием участников общества. После оплаты доли в УК в течение 1 месяца необходимо зарегистрировать изменения в уставе ООО в регистрирующем органе.

Третье лицо становится участником с момента государственной регистрации изменений в уставе ООО и регистрирующем органе, где они вносятся в ЕГРЮЛ. Нотариального удостоверения изменения долей в УК не требуется.

При увеличении УК ООО за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц необходимо обратить внимание на соблюдение следующих норм ФЗ об ООО:

-об одобрении крупных сделок;

-об одобрении сделок, в совершении которых имеется заинтересованность;

-о направлении в антимонопольный орган ходатайства или уведомления в случаях, указанных в п. _____;

-о нотариальном согласии супруга участника общества на внесение в качестве дополнительного вклада недвижимого имущества и др.

Кроме того, надо учесть следующий ограничения:

-наличие в уставе ООО ограничения на максимальный размер доли участника в УК;

-наличие в уставе ООО ограничения возможности изменения соотношения долей участников;

-превышение дополнительного вклада за счет имущества ООО разницы между чистыми активами и уставным капиталом и резервным фондом ООО;

-наличие в уставе ООО запрета на увеличение УК за счет вкладов третьих лиц;

13

-установление в уставе ООО видов имущества, которым нельзя оплачивать доли в УК;

-запрет на увеличение УК, если при создании ООО УК оплачен не полностью;

-обязанность ООО уменьшить УК, когда чистые активы меньше УК;

-если ООО находится в стадии ликвидации.

Увеличение УК ООО за счет дополнительных вкладов участников общества или третьих лиц признается несостоявшемся в случаях:

-нарушения срока принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении в устав общества изменений об увеличении УК ООО;

-нарушения срока внесения дополнительных вкладов;

-нарушения срока представления в регистрирующий орган документов для внесения изменений в ЕГРЮЛ в связи с увеличением УК ООО.

Изменения в уставе ООО, связанные с увеличением УК ООО за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, приобретают силу и для третьих лиц, и участников с момента их государственной регистрации.

Несоблюдение сроков внесения дополнительных вкладов в УК ООО отдельными участниками или третьими лицами влечет признание увеличения УК несостоявшимся, а внесенные дополнительные вклады другими участниками подлежат возврату в разумный срок. То есть УК ООО не может быть увеличен на величину фактически внесенных дополнительных вкладов другими участниками общества с одновременным уменьшением номинальной стоимости доли, принадлежащей участнику, отказавшемуся от внесения дополнительного вклада.

Если дополнительные вклады участников и вклады третьих лиц в УК

ООО оплачиваются неденежными средствами, превышающими 20 000 рублей, то необходимо их оценка независимым оценщиком.

По решению общего собрания участников ООО, принятому всеми участниками общества единогласно, участники в счет внесения дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу (п.4 ст.19 ФЗ об ООО) по договорам займа, купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг и др.

При этом надо учитывать, что обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования (ст.410 ГК РФ).

При зачете денежных требований участников и третьих лиц в сумме займов и начисленных по ним процентов в счет выполнений обязательств участников по внесению дополнительных вкладов и третьих лиц по внесению вкладов в УК ООО в связи с принятием их в число участников общества не приводит к возникновению дохода у ООО, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вклады ЮЛ – участников в УК хозяйственных обществ и товариществ не являются реализацией и не облагаются у ЮЛ-участников НДС (пп.4, п.3 ст.39 НК РФ). При этом вклады участников в УК не учитываются у ООО при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Увеличение УК ООО за счет имущества общества осуществляются с соблюдением следующих требований:

14

-решение принимается общим собранием участников общества большинством не менее 2/3 от общего числа голосов участников общества, если большее число голосов не предусмотрено уставом ООО, на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году принятия такого решения;

-сумма увеличения УК ООО за счет имущества общества не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой УК и резервного фонда общества;

-при увеличении УК пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей в УК всех участников ООО без изменения размеров и соотношения их долей в УК ООО.

Новая номинальная стоимость доли i-го участника Ki в УК ООО определяется как

Ki di K Д K ,

где di – количество долей i-го участника в УК ООО; Д – общее число долей в УК ООО; К – номинальная стоимость УК ООО, руб.; К – увеличение номинальной стоимости УК ООО

за счет имущества общества, руб.

Источником для увеличения УК ООО за счет своего имущества могут служить добавочный капитал и нераспределенная прибыль прошлых лет (это не имущество ООО, а источники образования имущества). Только с этих счетов бухгалтерского учета можно списать средства для увеличения УК ООО.

Для увеличения УК за счет имущества ООО требуются следующие усло-

вия:

-наличие в требуемом размере средств на счетах 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»);

-существование ООО более 1 года, так как решение об увеличении УК может быть принято на основании бухгалтерской отчетности ООО за прошлый год;

-сумма увеличения УК не должна превышать разницу между чистыми активами и УК

ирезервным фондом ООО.

При этом в УК увеличивается номинальная стоимость долей всех участников ООО без изменения размеров их долей (в процентах, долях и т.п.).

Порядок увеличения УК за счет имущества ООО следующий:

а) принятие решения об увеличении УК на общем собрании участников ООО большинством не мене 2/3 голосов всех участников общества, если большее число голосов не предусмотрено уставом ООО;

б) представления в течение 1 месяца документов в регистрирующий орган для внесения изменений в ЕГРЮЛ в УК ООО;

в) по итогам государственной регистрации новый размер УК отражается в бухгалтерском учете ООО;

г) внесение изменений в список участников ООО о новой номинальной стоимости долей участников;

д) отражение новой номинальной стоимости долей в УК в бухгалтерском учете ЮЛ – участника ООО.

15

У участников ООО (как у физических, так и у юридических лиц) при увеличении номинальной стоимости их долей в УК ООО возникает доход.

Увеличение номинальной стоимости УК ООО за счет имущества общества не меняет стоимости его активов, а только изменяет их источники (вместо, например, нераспределенной прибыли источником активов становится УК). Однако при этом уменьшается разница между чистыми активами и величиной УК, которая учитывается при распределении чистой прибыли между участниками ООО, при оплате действительной доли участнику, выходящему из ООО участнику и т.д. Чистые активы у ООО должны быть больше его УК (см. п.

___), поэтому случаи увеличения УК за счет имущества ООО на практике встречаются редко, как правило, при законодательном требовании увеличения УК или при решении вопроса о получении кредита в банке.

ЮЛ редко переоценивает свои внеоборотные активы, увеличивая таким образом добавочный капитал. Однако если ЮЛ столкнется с необходимостью увеличения УК, добавочный капитал – неплохая возможность для этого, если нет других источников.

Добавочный капитал в ООО может быть сформирован за счет следующих источников: дооценки основных средств, дооценки нематериальных активов; дохода при превышении продажной стоимости доли в УК ООО над ее номинальной стоимостью; курсовых разниц, образовавшихся при формировании УК ООО при оплате УК иностранной валютой; вкладов участников в имущество ООО.

Если увеличение номинальной стоимости долей участников в УК ООО производится за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (а не добавочного капитала), то у участников общества возникает доход в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью долей участников в УК ООО, который подлежит обложению НДФЛ или налогом на прибыль для участников – ЮЛ. Датой получения такого дохода признается дата регистрации увеличения УК ООО регистрирующим органом.

Налоговым агентом в данном случае признается ООО, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет (по ставке 13% для резидентов и 30% - для нерезидентов).

Если доля в УК ООО принадлежит участнику-ЮЛ, то при увеличении номинальной стоимости доли в УК за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у нее возникает внереализационный доход, учитываемый у него при обложении налогом на прибыль.

16