Лекции по аудиту / ТЕМА 4

ТЕМА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1. Выбор аудитора экономическим субъектом

2. Выбор экономического субъекта аудиторами

3. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и договор возмездного оказания услуг

1. Выбор аудитора экономическим субъектом

Для организаций, в уставных капиталах которых доля государственной или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, предусмотрен порядок выбора аудиторских фирм. В соответствии с п. 2 ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности», «заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса». Для разъяснения этого положения опубликованы «Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов», утв. Постановлением Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» № 409 от 12 июня 2002 г. В них впервые был определен ряд критериев, которым должно уделяться первостепенное внимание при выборе аудиторской фирмы.

Остальным организациям, которые не подпадают под действие этого постановления, приходиться самим выбирать аудиторскую фирму, оценивать профессионализм ее специалистов и возможность выплаты аудиторского гонорара.

Способы выбора аудиторов: клиент сам находит аудиторов; аудитор предлагает свои услуги, проведение тендера или конкурса.

Процедуру организации тендера (конкурса) для выбора аудитора или проведения крупного консультационного проекта (в соответствии с методиками Мирового банка и Европейского банка реконструкции и развития) можно свести к ряду последовательных этапов:

1. Создание конкурсной комиссии.

2. Подготовка положения о конкурсе и утверждение всех необходимых документов.

3. Публикация информации о конкурсе или самостоятельная подготовка относительно небольшого списка фирм, в принципе удовлетворяющих условиям фирмы.

4. Направление приглашения на конкурс.

5. Передача технического задания тем, кто готов выдвинуть свои предложения.

6. Оценка полученных от аудиторских фирм предложений.

7. Проведение переговоров и заключение контракта.

Критерии оценки профессионализма аудиторов:

Оценка методики осуществления аудита:

а) полнота понимания проблем и разработка соответствующей методики;

б) план работы по проекту;

в) возможность передачи опыта персоналу клиента;

г) результативность и сроки проведения работ;

д) соотношение времени работы на проекте и в офисе.

Оценка квалификации:

а) общее впечатление;

б) опыт работы специалиста (образование, опыт работы над такими проектами);

в) внешние характеристики – клиенты фирмы, офис, репутация, открытость, членство в профессиональном сообществе, критерий независимости.

При выборе аудиторской организации можно официально отправить письмо-предложение о проведении аудита.

2. Выбор экономического субъекта аудиторами

Для квалифицированного выбора экономического субъекта, необходимо знание сущности клиента. Основные моменты регламентируются в (правиле) стандарте «Понимание деятельности экономического субъекта», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.99. Протокол № 3.

Такой выбор производится с целью:

1. Снижение предпринимательского аудиторского риска – риска неудачной аудиторской проверки.

1. Соблюдение принципа независимости.

Основные процедуры отбора клиентов:

• Обращение самих клиентов. Клиент может обратить внимание на рекламу или получить рекомендации;

• Предложение своих услуг;

• Проведение семинаров;

• Общение аудиторов с представителями фирм на презентациях и предложение им своих услуг.

При обслуживании нового клиента аудитор акцентирует внимание на: репутации клиента; особенности его деятельности; способность оплатить гонорар.

Источниками таких знаний могут быть:

1. Официальные публикации в различных изданиях.

2. Нормативные и законодательные акты, которые регламентируют деятельность клиента.

3. Разъяснения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта.

4. Запросы третьим лицам.

5. Консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды.

6. Учредительные документы.

7. Бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы, бюджеты.

8. Положение об учетной политике.

9. Документооборот.

10. Рабочий план счетов.

11. Схема организационной и производственной структуры.

12. Осмотр цехов, складов и др. служб.

13. Материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Таким образом, до начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг, аудиторская организация должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, должна получить знания по отрасли, в которой работает клиент, по особенностям управления экономического субъекта.

3. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и договор возмездного оказания услуг

Письмо-обязательство – документ, который устанавливает взаимоотношения между клиентом и аудитором. Готовится он в соответствии с правилом-стандартом аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96. Протокол № 6.

Структура письма-обязательства:

Часть 1: Условия проверки:

1. Указывается объект и цель проверки (выражение мнения о достоверности отчетности во всех существенных аспектах).

2. Определяется порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия.

3. Приводятся ссылки на нормативные документы, на основании которых проводится аудит.

Перечень условий аудиторской проверки открыт и, в зависимости от конкретной ситуации, может быть дополнен следующими условиями:

• сведения о членстве в российских и международных аудиторских ассоциациях;

• сведения о персональном составе группы специалистов;

• сведения о необходимости привлечения других аудиторов, независимых экспертов;

• характеристика методов проверки;

• условия оплаты.

Часть 2: Обязательства аудиторской организации:

1. Определяется форма отчетности по результатам аудита.

2. Необходимость сохранения коммерческой тайны.

3. Информация о наличии риска необнаружения существенных нарушений.

4. Указания на выборочный метод проверки и другие методы аудита.

Часть 3: Обязательства экономического субъекта:

1. Ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации.

2. Обеспечение свободного доступа к первичным документам, регистрам бухгалтерского учета, компьютерным базам данных и любой другой документации.

3. О направлении экономическим субъектам по указанию аудиторов писем-запросов в адрес кредиторов о подтверждении ими размеров соответствующей задолженности.

4. Об отсутствии давления на аудитора.

Письмо-обязательство представлено в приложении 1 и по сути является прототипом договора.

Аудиторские услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг. В Гражданском Кодексе РФ данному типу договора посвящено 5 статей: 779 – 783.

Регулируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.99. Протокол № 6.

В договоре на проведение аудиторской проверки согласовываются следующие вопросы:

1. Предмет договора.

2. Права и обязанности сторон.

3. Сроки выполнения работ.

4. Стоимость работ и порядок расчетов.

5. Условия соблюдения коммерческой тайны.

6. Порядок разрешения споров.

7. Штрафные санкции.

8. Реквизиты и подписи сторон.

Вопросы для самоконтроля:

1. Каким критериям необходимо уделять внимание при выборе аудитора?

2. На какие аспекты должен обратить внимание аудитор при обслуживании нового клиента?

3. Назовите источники получения информации о клиенте?

4. Для каких целей предназначено письмо-обязательство. Каким документом регламентируется порядок его составления.

5. Составляется ли письмо – обязательство при повторном аудите? Обоснуйте ответ.

6. Назовите особенности договора возмездного оказания услуг?

7. Приведите состав и содержание договора на проведение аудиторской проверки.

8. Рассмотрите права и обязательства заказчика во время выполнения работ по договору аудиторской фирмой.