Лекции по аудиту / ТЕМА 7

ТЕМА 7. ТЕХНИКА АУДИТА

1. Документирование аудита

2. Аудиторские процедуры и доказательства

3. Выборка в аудите

1. Документирование аудита

Рабочая документация аудита - это совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами, содержащая сведения, необходимые для подготовки достоверного заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита.

Документирование аудита выполняет несколько функций:

1. Подтверждает сам факт проведения аудита.

2. Подтверждает качество проведенной проверки. Документирование – средство внешнего контроля за проведением аудиторских проверок.

3. Обеспечивает внутрифирменный контроль качества аудиторской проверки. Рабочие документы должны позволять аудитору, возглавлявшему проверку, и руководству фирмы оценить работу как группы в целом, так и каждого аудитора в отдельности.

4. Является средством разрешения споров. На основе рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои интересы в суде при возникновении претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.

5. Ускоряет процесс проведения повторного аудита. При повторных проверках можно оптимизировать затраты труда и времени, изучив информацию, полученную в ходе предыдущего аудита. Создание рабочих документов дает возможность формализовать процесс аудита и, значит, провести его более четко и в сжатые сроки.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" к рабочим документам относятся в первую очередь:

а) планы и программы проведения аудита;

б) описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

в) объяснение, пояснения и заявления, полученные от сотрудников;

г) копии документов экономического субъекта: устав, отчетность, схемы организационно-правовой формы;

д) письменная информация руководству экономического субъекта;

е) заключения привлеченных к проверке экспертов;

ё) копия аудиторское заключение, бухгалтерской отчетности, другие документы.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит.

По окончанию аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Порядок хранения рабочей документации должен быть закреплен во внутрифирменном стандарте, утвержденном руководством.

2. Аудиторские процедуры и доказательства

Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимой информации по конкретному участку аудита.

Виды аудиторских процедур:

• тесты средств контроля;

• аудиторские процедуры по существу.

Тесты средств контроля – это проверка эффективности функционирования и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Аудиторские процедуры по существу – это действия по выявлению существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

В стандарте представлено 6 процедур получения аудиторских доказательств:

1. Инспектирование.

2. Наблюдение.

3. Запрос.

4. Подтверждение.

5. Пересчет.

6. Аналитические процедуры.

Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.

Аналитические процедуры – это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Применение аналитических процедур основано на существовании причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Целью применения аналитических процедур является определение нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и его отчетности, неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов и результатов хозяйственной деятельности, требующих особенного внимания аудитора.

Применение аналитических процедур для аудитора не строго обязательно (при оказании сопутствующих услуг), но существенно облегчает работу. При помощи этих процедур можно получить информацию быстрее, чем при непосредственной проверке первичных документов.

Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки (применения аудиторских процедур) от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, и результат ее анализа, позволяющие аудитору сделать выводы и выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Обстоятельства, которые подлежат проверке при поиске аудиторских доказательств:

1. Существование.

2. Права и обязанности.

3. Полнота.

4. Стоимостная оценка.

5. Представление и раскрытие.

6. Точное измерение.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения. Аудиторские доказательства, исходя из способа их получения можно разделить на три группы:

1. Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

2. Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

3. Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существенные документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

3. Выборка в аудите

Выборочность аудиторской проверки – один из основополагающих методов аудита. Сплошная проверка с точки зрения аудита является скорее исключением, чем правилом. Поэтому все исследования в аудите проводят выборочным методом.

В специальной литературе термин «аудиторская выборка» применяется в широком и узком смысле:

Аудиторская выборка (в широком смысле) – способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор изучает бухгалтерскую документацию экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно.

Аудиторская выборка (в узком смысле) – перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом для того, чтобы на основании их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Методы выборочного исследования:

Статистические, т. к. выборочный контроль основан на применении теории вероятности.

Нестатистические. Определяя выборку, аудитор, прежде всего, обращает внимание на те участки учета, которые отличаются сложностью, по прошлому опыту знает, где чаще всего встречаются нарушения.

Выборку не рекомендуется проводить если:

1. Аудитор подозревает наличие существенных ошибок или мошеннических действий.

2. Отдельные операции имеют существенное значение.

3. Существуют статьи баланса, проверка которых обязательна сплошным методом (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Все мнения и действия аудитора, предпринимаемые в ходе выборочного исследования должны документироваться.

Вопросы для самоконтроля:

1. Дайте определение следующим понятиям:

• рабочая документация аудита;

• аудиторские доказательства;

• аналитические процедуры;

• аудиторская выборка;

• представительность аудиторской выборки;

• случайный отбор;

• систематический отбор.

Приведите виды и методы сбора аудиторских доказательств.

Что входит в состав аудиторских документов, составленных в процессе проверки?

От чего зависит надежность аудиторских доказательств?

Перечислите обстоятельства, которые подлежат проверке при поиске аудиторских доказательств.

От каких условий зависит возможность применения выборочного исследования в аудите?