Лекции по аудиту / ТЕМА 6

ТЕМА 6. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ И АУДИТОРСКОГО РИСКА

1. Понятие существенности в аудите и подходы к ее определению

2. Аудиторские риски

1. Понятие существенности в аудите и подходы к ее определению

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

Федеральное правило (стандарт) “Существенность в аудите”, определяет существенность как свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономическое решение разумного пользователя.

Цель определения существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значимых статьях финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

Таким образом, аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную величину ошибки и относительную величину ошибки (подходы к определению).

Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора, что вне зависимости от размера организации ошибка в сумме, например, 100 руб. или 500 руб. может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от иных обстоятельств. Но такой подход в качестве единственного критерия определения уровня существенности, на наш взгляд, не может быть приемлемым.

Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, активам, валюте баланса и т.п.).

Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий.

Для выработки однозначных подходов к определению уровня существенности аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе.

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности:

а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

б) изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

в) изменение специализации аудиторской организации;

г) значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;

д) смена руководства аудиторской организации.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации могут рассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

2. Аудиторские риски

Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки.

Во-первых, существует риск подтверждения аудитором недостоверной бухгалтерской отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки. Даже при использовании сплошного метода всегда существует вероятность не обнаружения нарушений, совершенных по сговору сотрудниками экономического субъекта. Факты подтверждения недостоверной отчетности могут иметь для аудиторской организации негативные последствия, как в финансовом плане, так и в плане профессиональной репутации.

Во-вторых, аудитор может совершить противоположную ошибку, не подтвердив достоверную бухгалтерскую отчетность, которая на самом деле является таковой.

Не подтверждение достоверной отчетности в первую очередь наносит ущерб репутации экономического субъекта.

В специальной литературе этот вид аудиторского риска иногда называют предпринимательским риском, или риском бизнеса.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск зависит от следующих факторов:

• конкурентоспособности аудитора (высокая конкуренция не позволит найти работу);

• недружественной рекламы деятельности аудитора;

• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

• финансового состояния клиента;

• характера операций клиента;

• компетенции администрации и учетного персонала клиента;

• сроков проведения аудита и т.д.

Изучение и анализ рисков - предмет пристального внимания аудитора, так как характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят от оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные аудиторские доказательства, провести более тщательные исследования, спланировать более крупные выборки данных.

Аудиторский риск включает:

1. Неотъемлемый риск;

1. Риск средств контроля;

2. Риск необнаружения.

Под неотъемлемым риском понимают объективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие у экономического субъекта средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

Между существенностью и аудиторским риском существует взаимосвязь: чем выше аудиторский риск, тем тщательнее аудитор должен проверять.

Вопросы для самоконтроля:

1. Дайте определение следующим понятиям: существенность (материальность) в аудите, достоверность бухгалтерской отчетности, абсолютная величина, относительная величина, аудиторский риск, неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

3. Определите взаимосвязь между существенности и риском.

4. Опишите основные причины возникновения риска в статьях бухгалтерской отчетности.

5. Установите зависимость между риском средств контроля и риском необнаружения.