Тема 5. Планирование аудиторской проверки
1. Предварительное планирование аудиторской проверки
2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК)
3. Подготовка общего плана и программы аудита
1. Предварительное планирование аудиторской проверки
Цель планирования аудита - определение стратегии и тактики аудиторской проверки. При планировании аудита решаются следующие задачи:
установление объема проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
определение перечня аудиторских процедур и методику их применения;
определение состава информации, которую клиент должен предоставить.
Процесс планирования начинается с момента сотрудничества аудитора и клиента, т. е. до составления письма-обязательства и подписания договора и продолжается практически до последних дней проверки.
Длительность предварительного обследования занимает от нескольких часов для субъектов малого бизнеса, до 2-х недель для крупных предприятий с несколькими тысячами работающих. Соответственно группа специалистов, занятых в обследовании может насчитывать от 1-го до нескольких специалистов.
Процесс планирования аудита состоит из нескольких стадий:
Предварительное планирование.
Подготовка и составление общего плана.
Подготовка и составление программы.
На стадии предварительного планирования аудитор должен ознакомиться со следующими документами экономического субъекта:
учредительными документами;
протоколами заседания совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления;
учетной политикой;
бухгалтерской и статистической отчетностью;
документами планирования деятельности экономического субъекта (сметы, бюджеты, проекты);
договорами;
внутренними отчетами аудиторов, консультантов;
внутрифирменными инструкциями;
материалами налоговых проверок;
материалами судебных и арбитражных исков;
документами, регламентирующими производственную и организационную структуру, списком его филиалов и дочерних предприятий.
Кроме того, аудитору необходимо:
исследовать внешнюю среду экономического субъекта (рынок, конкуренты, контрагенты, политическая обстановка) – чтобы подтвердить (опровергнуть) устойчивость положения предприятия на рынке на ближайшую перспективу;
провести беседы с руководством и персоналом;
визуально обследовать предприятие.
Аудитор на этапе предварительного планирования должен получить информацию по следующим вопросам:
влияние внешних факторов на хозяйственную деятельность экономического субъекта (например, положение в отрасли, наличие нормативных актов, регулирующих узко-специальные вопросы деятельности экономического субъекта);
влияние внутренних факторов (например, психологическая обстановка в коллективе, наличие системы внутреннего контроля на предприятии);
о структуре капитала и составе учредителей экономического субъекта (например, изучения состава учредителей необходимо для подтверждения принципа независимости);
об организационно-производственной и организационно-управленческой структуре экономического субъекта (необходимо для изучения организации учета по центрам ответственности, затрат, от которых зависит организация аналитического учета на предприятии);
о видах деятельности (изучаются для сравнения фактических видов деятельности и заявленных в учредительных документах, выделяются лицензируемые виды деятельности и проверяется наличие лицензии);
о номенклатуре продукции, выпускаемой экономическим субъектом;
о технологических особенностях процесса производства (для определения особенностей учета затрат);
об основных хозяйственных контрагентах (поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики. Следует определить наиболее крупных покупателей и поставщиков, оценить сальдо расчетов с ними, если возможно – платежеспособность, положение на рынке и т. п.);
об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятия: прибыль (убыток), себестоимость, рентабельность, величина и структура собственного капитала. Эти данные могут послужить для расчета уровня существенности;
о принципах и системах оплаты труда, премирования (особое внимание следует уделять принципам оплаты труда управленческого персонала- не существует ли в этих системах причин для злоупотреблений);
о наличии у экономического субъекта филиалов, представительств, др. подразделений (эта информация важна для определения объема аудита).
Принимая предложение по проведению проверки, аудитор должен оценить саму возможность проведения аудита, субъективные факторы, репутацию клиента легальность деятельности предприятия, наличие судебных процессов и конфликтные ситуации, платежеспособность, наличие в аудиторской организации необходимых человеческих ресурсов. Если ресурсов не хватает, приглашают сторонних аудиторов, что в обязательном порядке должно быть согласовано с клиентом.