Тема 21. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

1. Основные нормативные документы, регулирующие объект проверки

2. Цель, задачи и источники проверки

3. Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

1. Основные нормативные документы, регулирующие объект проверки

Данный участок учета регламентируется следующими законодательными и нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II;

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2;

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н);

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н);

5. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н);

6. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н);

7. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н);

8. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н);

9. Положение о безналичных расчетах в РФ (ЦБ РФ от 3.10.2002 № 2-П);

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (МФ РФ от 13.06.1995 № 49)

2. Цель, задачи и источники проверки

Операции с покупателями и заказчиками играют важную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности предприятия, поэтому их достоверность весьма важна.

Следовательно, проверка расчетов с покупателями и заказчиками необходима, так как в результате могут быть выявлены незаконные списания задолженности дебиторов на убытки, что в конечном итоге влияет на налогообложение и искажает экономические показатели деятельности предприятия, или факты незаконного присвоения ценностей, полученных в счет дебиторской задолженности, или умышленное занижение задолженности с целью снижения прибыли, а, следовательно, неполной уплаты налога и другие ошибки, существенно влияющие на достоверность показателей, используемых пользователями информации для принятия решений.

Целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является проверка законности возникновения задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

• установление наличия и правильности оформления документов по отгрузке материальных ценностей, готовой продукции и услуг (договоров, актов сверки расчетов и т.д.);

• выяснение правильности осуществления и учета расчетов за поставленные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований;

• определить правильность оценки отгруженных товаров при бартерных сделках;

• установить правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, предъявленных претензий;

• выяснить правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм задолженности покупателей и заказчиков;

• установить причины и давность образования задолженности по расчетам, определить реальность и пути погашения;

• определить правильность и законность списания задолженности на убытки.

Для решения этих задач необходимы соответствующие источники информации. В данном случае ими являются:

1. Учетная политика организации;

2. Прайс-лист;

3. Договора купли-продажи;

4. Соглашения о взаимозачете;

5. Журналы регистрации договоров и соглашений;

6. Накладные, счета-фактуры;

7. Платежные поручения;

8. Выписки банка;

9. Книга продаж;

10. Учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 62, 68, 90;

11. акты сверок с покупателями;

12. Главная книга;

13. Бухгалтерский баланс (ф. 1);

14. Отчет о прибылях и убытках (ф. 2).

Источниками информации для проверки операций по расчетам с покупателями и заказчиками при автоматизированной системе учета являются:

• анализ счета по субконто к сч.62, 68, 90, 91, 99;

• анализ счета 62, 68, 90, 91, 99;

• карточки этих же счетов;

• оборотно-сальдовые ведомости;

• акты сверок;

• журнал проводок;

• Главная книга;

• Формы отчетности.

Схематически источники информации при автоматизированной форме учета можно представить следующим образом (рис. 2).

Рис. 2.: Источники информации для проверки расчетов с покупателями и заказчиками