Тема 10. Аудит расчетов с постащиками и подрядчиками

1. Основные нормативные документы, регулирующие объект проверки

2. Цель, задачи и источники информации для проверки

3. Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Основные нормативные документы, регулирующие объект проверки

Данный участок учета регламентируется следующими законодательными и нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2.

2. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) №117-ФЗ от 05.08.2000г. (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.) (ред. от 05.04.2004).

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. от 30.06.03);

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ. Утверждено приказом Минфина РФ №34Н от 29.07.98г. (в ред. приказа Минфина РФ №31Н от 24.03.2000г.);

5. Указание ЦБ РФ № 1050-У от 14.11.01 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ № 60Н от 09.12.98 (ред. 30.12.99);

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ № 43Н от 06.07.99);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ № 44Н от 09.06.01);

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ №49 от 28.07.94).

10. О переводном и простом векселе (Закон РФ от 11 марта 1997 г. №48 – ФЗ).

2. Цель, задачи и источники информации для проверки

Проверяемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

-отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

-сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

-большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

-отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками имеют место практически на каждом предприятии и они весьма разнообразны: приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива, электроэнергии и т.д.; оплата ремонта оргтехники, транспортных средств и других видов услуг.

Операции с поставщиками и подрядчиками носят, как правило, массовый характер, поэтому этот участок аудиторской проверки является необходимым для каждого предприятия.

Основная цель проверки – установить правильность введения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

• установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и т.д.);

• выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т.п.;

• определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;

• подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;

• установлена правильность оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;

• выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.

Источником информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

• договоры купли-продажи;

• договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

• договоры на оказание услуг;

• журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

• журнал регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;

• счета на предоплату и счета-фактуры поставщиков;

• товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные документы;

• приходные ордера;

• книга покупок;

• учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 60, 62, 76;

• акты сверок с поставщиками;

• Главная книга;

• Бухгалтерский баланс (ф. 1);

• Отчет о прибылях и убытках (ф. 2).

Источниками информации для проверки операций по пасчктам с поставщиками и подрядчиками при автоматизированной системе учета являются:

• анализ счета по субконто к сч.60,76, 51, 68 и т.п;

• анализ счета 60, 76;

• карточки счета № 60, 76, 51, 68 и т.п;

• оборотно-сальдовые ведомости по счету № 60, 76, 51, 68 и т.п.;

• акты сверок;

• журнал проводок;

• Главная книга;

• Формы отчетности.