65 Цель, источники информации, нормативная база аудита формирования бухгалтерской отчетности.

Под аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудитора о степени достоверности этой отчетности во всех существенных отношениях. По результатам аудита проверяющие выражают также свое мнение о соответствии финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательным положениям, нормативным актам, способам и методам учета, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность отчетности.

В ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно: соответствия бухгалтерского учета предприятия документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Источниками получения аудиторских доказательств в первую очередь являются формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемые предприятиями и организациями: Бухгалтерский баланс ,Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала , Отчет о движении денежных средств , Приложение к бухгалтерскому балансу и Пояснительная записка к годовому отчету.

Помимо перечисленного выше, к источникам информации при проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности можно отнести следующее: учетную политику предприятия; первичные документы предприятия и третьих лиц; регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия; устные высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц; результаты инвентаризации имущества предприятия, проводимой ее сотрудниками.

Нормативной базой являются: Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307-ΦЗ, ФПСАД № «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» и др.

С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:

состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

правильность оценки статей отчетности;

взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности;правильность формирования сводной отчетности.

66 Анализ и подтверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности , типичные ошибки и нарушения при составление бухгалтерской финансовой отчетности.

Одной из важнейших форм отчетности организации является ее бухгалтерский баланс. При проверке правильности составления бухгалтерского баланса следует обратить внимание на следующие моменты:

- соответствие данных статей баланса на начало периода данным баланса за предшествующий период;

- подтверждение статей баланса на конец отчетного периода результатами инвентаризации;

- согласованность отдельных статей баланса с финансовыми, налоговыми органами и учреждениями банков;

- соответствие данных заключительного баланса оборотам и остаткам по счетам Главной книги (соответствующей машинограммы);

- сопоставимость данных баланса на начало и конец года. Проверка правильности составления баланса осуществляется

по следующим направлениям: проверка правильности отражения в балансе основных средств и нематериальных активов; запасов и затрат; денежных средств; расчетных операций; собственных источников средств; полученных кредитов и займов.

Проверяя показатели отчета о финансовых результатах, необходимо помнить, что элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации являются доходы и расходы организации.

В ходе проверки и анализа показателей отчета о финансовых результатах необходимо:

— подтвердить полноту и достоверность доходов и расходов организации за отчетный период;

— с помощью арифметической проверки убедиться в правильности определения величины показателей прибыли (убытка) организации;

— удостовериться в увязке показателей внутри формы, а также с показателями отчета об изменении капитала.

При проверке и анализе данных отчета об изменении капитала который содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования, необходимо:

— установить причины, вызвавшие изменения величины уставного фонда организации;

— подтвердить правильность расчета «чистых активов»;

— убедиться в наличии расшифровки создаваемых в организации резервных фондов и подтвердить фактическое их образование данными учредительных документов;

— подтвердить приведенные в отчете причины, вызвавшие изменения величины добавочного фонда;

— убедиться в правильности приведенной в отчете расшифровки распределения прибыли и остатка нераспределенной прибыли, а также суммы использованной прибыли;

— убедиться в увязке показателей внутри формы, а также с показателями бухгалтерского баланса отчета о финансовых результатах и приложения к бухгалтерскому балансу.

Проверяя данные отчета о движении денежных средств , которые формируются на основе информации о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, необходимо:

— подтвердить данные об остатках денежных средств по валютным счетам, т. е. правильность пересчета иностранной валюты в рубли;

— проанализировать и подтвердить достоверность данных по всем строкам отчета;

— подтвердить взаимоувязку отчетных показателей внутри формы, с показателями бухгалтерского баланса , приложения к бухгалтерскому балансу.

Взаимоувязки :Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о финансовых результатах и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в отчете финансовых результатах показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о финансовых результатах.

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу (в разделе «Финансовые вложения»).

Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в приложении к балансу (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в приложении к балансу (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).

Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.

К наиболее часто встречаемым ошибкам, содержащимся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, можно отнести:

несоответствие отдельных положений учетной политики действующим нормативным актам, что отражается на результатах, представленных в отчетности;

использование форм и методов, не предусмотренных учетной политикой;

неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

нераскрытие в отчетности существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;

применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;

показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

несопоставимость показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов;

отсутствие взаимоувязки показателей различных форм отчетности;

неправильное формирование показателей консолидированной бухгалтерской отчетности;

наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

наличие исправлений и помарок в отчетности.