40. Цели, источники информации, нормативная база проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Цель-формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательство по расчетам с покупателями и заказчиками, а также мнение о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, регистрам бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства.

Нормативная база:

1. ГК РФ (формы договора, условия, виды)

2. Бухгалтерское законодательство (ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение №34н и др)

3. Налоговое законодательство в части формирования резерва по сомнительным долгам

4. Приказ Минфина №66н, в части порядка раскрытия информации о формах отчетности

5. План счетов и инструкция к применению плана счетов №94н.

6. ПБУ 9/99 «Доходы организации»

7. Методические рекомендации по проведению инвентаризации №49.

Источники информации:

1. приказ об учетной политике

2. график документооборота

3. перечень регистров

4. порядок инвентаризации

5. перечень лиц, представляющих право подписи документов, оформления расчетов с покупателями и заказчиками

6. бухгалтерская финансовая отчетность

7. регистры синтетического и аналитического учета

8. первичные документы по отражению внешних расчетов

9. операции (накладные, акты приема-передачи, счета фактуры, договоры)

Основные процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками

На ознакомительном этапе аудитор должен:

1. установить состояние дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками по должным формам бухгалтерского баланса предприятия;

2. выяснить состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, а также установить движение полученных векселей за отгруженную и реализованную продукцию

При расчете с векселями необходимо обратить внимание на построение задолженностей покупателей обеспечения с векселями:

а)срок оплаты по которым не наступил

б) учтенными, дисконтированными в банках

в) по которым денежные средства не поступили в срок

3) установление дебиторов (кредиторов) имеющих наибольшую задолженность

4) ознакомиться с договорами и дать правдивую оценку

5) особое внимание обратить на договоры уступки права требования, связанные с реализацией дебиторской задолженности

6) данные первичных документов

На основном этапе аудитор должен:

1. установить наличие и правильность оформления первичных документов, связанных с реализацией отгруженной продукцией (работ, услуг)

Протестировать первичные документы на соответствие требований унифицированных форм или форм разработанных самой организацией, а также наличие всех реквизитов

2. проверить данные первичных документов на соответствие договорам и учетным регистрам

3. проверить полноту и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на соответствующих счетах учетных регистрах, необходимо обратить внимание на правильность отражений операций на счете 45

4. проверить обоснованность и правильность отражения полученных авансов, а также НДС по ним

5. своевременность расчетов, а также обеспеченность и реализованность числящихся задолженностей за покупателями и заказчиками

6. соблюдение порядка списания просроченной задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками. При этом анализируется факты списания просроченной дебиторской задолженности с установлением истребованных и не истребованных задолженностей по всем фактам списания дебиторской и кредиторской задолженности, проверяется обоснованность и правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете. При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов не реализованных для взыскания, необходимо проверить правильность исчисления срока исковой давности.

7. Проверить правильность списания и учета дебиторской задолженности на забалансовом счете 007. При проверке правильности списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов необходимо учесть, что списание должно производиться по каждому обязательству, должен быть акт о проведении инвентаризации задолженностей, письменное обоснование и приказ руководителя организации о списании задолженностей и сроки должны соответствовать предусмотренным нормативным документом с момента списания.

8. Проверить правильность раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

На завершающем этапе аудитор готовит рабочий документ и письменный отчет руководителю проверки с целью ознакомления нарушениями ,выявленными в ходе аудита.

3. Типичные ошибки и нарушения

1) подделка документов, составление фиктивных обязательств

2) уничтожение подложных документов и как результат неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями

3) отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности

4) неверное исчисление НДС

5) несоответствие данным счетов фактур и накладных данным бухгалтерского учета

6) нарушение методологии учета без счета 90, товарообменных операций, реализация собственной продукции

7) неправильность раскрытия информации в бухгалтерской отчетности