67. Особенности аудита денежных средств по формам инкассации в сфере услуг

На предприятиях могут применяться следующие формы инкассации выручки: через службу инкассаторов банков; пересылка посредством почтового перевода; взнос в центральную кассу предприятия и др. В подразделениях, имеющих несколько пунктов приема денег от населения (например, в домах быта и т.п.), может осуществляется централизованный сбор денежной выручки кассиром - инкассатором, функции которого могут возлагаться на одного из приемщиков или на должностное лицо.

Ответственность за своевременную и полную сдачу денежных средств и их сохранность возложена наравне с материально ответственными лицами на руководителей предприятий, которые обязаны разработать и согласовать с соответствующими учреждениями банков и связи порядок и графики инкассации выручки.

Некоторые организации — как правило, торговые организации с круглосуточным графи­ком работы — не имеют возможности сдавать в банк всю полученную за день выручку в течение одного рабочего дня. Для таких организаций банки предусматривают сдачу выруч­ки днем и вечером. Дневная и вечерняя инкассации осуществляются инкассаторами банка.

При дневной инкассации (до закрытия банка) сданные инкассаторам денежные средст­ва зачисляются на расчетный счет организации в тот же рабочий день.

При вечерней инкассации (после закрытия банка) денежные средства организации дос­тавляются в банк вечером, а утром следующего рабочего дня после их пересчета зачисляются на расчетный счет организации.

В последнем случае с момента передачи выручки инкассаторам банка и до момента ее зачисления на расчетный счет организации денежные средства должны учитываться на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути».

Аналогично учитываются денежные средства, сданные почтовым отделениям для их перевода по назначению.

В ходе проверки аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». Для этого он должен проверить соответствие записей на счете 57 первичным документам.

Основанием для учета денежных средств на счете 57 «Переводы в пути» являются кви­танции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки ин­кассаторам банка и т. п.

Аудитор должен проверить правильность ведения учета на счете 57.

Сдача денежных средств инкассаторам или в кассы почтовых отделений отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счета 50 «Касса».

Зачисление денежных средств на расчетный или иной счет организации отражается по кредиту счета 57 «Переводы в пути» и дебету счетов, на которые зачисляются находившиеся в пути денежные средства (счета 51, 52 и др.).

Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

68. Особенности формирования финансовых результатов в ломбардах и их учет

Основными видами деятельности ломбардов являются выдача кредитов и оказание услуг по хранению имущества граждан. Следовательно, проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств, и плата за хранение и оценку предметов залога являются для ломбардов доходами от обычных видов деятельности. Согласно Плану счетов выручка от обычных видов деятельности отражается по кредиту счета 90 «Продажи», к которому целесообразно открыть два субсчета:

«Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов»;

«Выручка от продажи услуг по хранению залога»;

Корреспондировать данные субсчета будут с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Срок выдачи кредита, как правило, составляет один месяц. По истечении указанного срока суммы процентов, начисленных за пользование кредитом, а также стоимость услуг по хранению отражаются в составе выручки от реализации. При досрочном погашении кредита датой признания выручки в бухгалтерском учете ломбарда будет являться день возврата кредита. Выручка от реализации услуг по оценке предметов залога признается в момент принятия их на хранение. Проценты за пользование кредитом, а также плата за оценку и хранение предметов залога взимаются за весь срок нахождения вещей в ломбарде при погашении кредита.

При продаже заложенного имущества ломбард не получает выручки, а отражает кредиторскую задолженность перед залогодателем за проданное имущество (кредитовое сальдо на счете 76). Из средств, полученных при реализации предмета залога, ломбард погашает задолженность залогодателя и возвращает ему оставшуюся сумму.

Д 50 К 76-1 «Расчеты с покупателем телевизора» - Поступили в кассу денежные средства от продажи имущества

Д 76-1 «Расчеты с покупателем телевизора К 76-2 «Расчеты с залогодателем» - Отражена задолженность залогодателя

Д 76-2 «Расчеты с залогодателем» К 50 - Возвращены гражданину средства, оставшиеся после погашения его задолженности ломбарду

Для определения финансовых результатов от обычных видов деятельности выручка ломбарда должна быть сопоставлена с расходами, понесенными для получения дохода. В ломбардах займы, выданные клиентам, не признаются расходами, т. к. не выполняется одно из условий их признания: в результате выдачи займа не происходит уменьшение экономических выгод. Основными расходами ломбарда являются: расходы на оплату труда персонала, за аренду помещений, на оплату услуг за обеспечение сохранности заложенного имущества, страхованию залогов, рекламе и др.

Учет затрат, связанных с деятельностью ломбардов, ведется на счете 20 «Основное производство», к которому также желательно открыть три субсчета: 20-1 «Затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества», 20-2 «Затраты, связанные с хранением залоговых вещей», 20-3 «Затраты, связанные с проведением торгов». Деление расходов необходимо для правильного учета НДС.

В ломбардах НДС облагаются:

– выручка от реализации залогового имущества, включая разницу, возвращаемую залогодателю при превышении выручки от реализации залогового имущества над суммой обеспеченного залогом требования залогодержателя;

– выручка от реализации услуг по хранению вещей граждан, в том числе являющихся предметом залога;

– выручка от оценки этого имущества и услуг по его хранению.

Не облагается НДС стоимость финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Финансовый результат по обычным видам деятельности организаций ломбарда определяется путем сопоставления доходов и расходов от обычных видов деятельности, учтенных на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».