- •31. Аудит учета кредитов и займов
- •32. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.
- •33. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами.
- •Виды нарушений
- •1. Выдача денежных сумм под отчет при наличии задолженности по ранее выданному авансу.
- •2. К авансовому отчету приложен чек ккт, который "выгорел" и не может подтвердить сумму понесенного расхода.
- •3. В подтверждающих документах по обслуживанию автомобиля не указана марка и государственный номер автомобиля.
- •4. К авансовому отчету приложена квитанция об оплате, в которой плательщиком указан человек, не являющийся подотчетным лицом. Произошла передача денежных средств организации постороннему человеку.
- •5. Отсутствует приказ о выдаче подотчетных сумм.
- •7. Не соответствует остаток подотчетных сумм по авансовым отчетам и аналитике к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
- •8. К авансовым отчетам не приложены оправдательные документы.
- •9. К авансовым отчетам приложены командировочные удостоверения без отметок в пунктах назначения о времени прибытия и выбытия (отсутствуют подписи).
- •10. Отсутствует отчет о командировке (служебное задание).
- •11. Отсутствует приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку.
- •12. Отсутствуют посадочные купоны к авиабилетам.
- •13. Расходы, понесенные по авансовому отчету, отражаются сразу по счетам учета расходов, счета 10 "Материалы" и 41 "Товары" игнорируются.
- •34. Подготовка и планирование аудиторской проверки.
- •Порядок проведения аудиторской проверки
- •35.Отличие аудита от других форм финансового контроля: ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы
- •36,Аудит основных средств.
- •38.Организация системы внутреннего контроля
- •39. Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Кредиторская задолженность
- •Внутрихозяйственные расчеты
- •40.Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •41.Аудиторская проверка финансовых результатов
- •42. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по ндс.
- •1. Оценка риска существенных искажений бухгалтерской отчетности.
- •2. Выполняется, если рси отчетности в части отражения в ней суммы выручки от реализации аудитор оценил как существенный.
- •3. Проведение общей обзорной проверки.
- •43. Аудит учета готовой продукции и ее реализации.
- •44. Аудит-е доказательства и методы их получения.
- •45. Документирование аудита.
38.Организация системы внутреннего контроля
Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности. То есть цель системы внутреннего контроля - предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Система внутреннего контроля организована эффективно, если позволяет:обеспечивать сохранность активов;выявлять, исправлять и предотвращать ошибки и искажения информации; точно и полно оформлять документы бухгалтерского учета; своевременно подготавливать достоверную финансовую (бухгалтерскую) отчетность; соблюдать прочие требования законодательства.
Система внутреннего контроля должна включать в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета;отдельные средства (методы) контроля; контрольную среду.При знакомстве с системой бухгалтерского учетааудитор прежде всего изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает вывод о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта. Для успешной работы весьма важно, чтобы мнение аудитора об основных положениях учетной политики совпадало с мнением руководства проверяемого объекта.Аудитор знакомится с системой организации бухгалтерского учета экономического субъекта. Особую роль в оценке системы бухгалтерского учета играет знакомство с первичными документами, планом счетов и регистрами бухгалтерского учета. Степень детализации учета в большой мере влияет на объем аудиторской работы и может либо способствовать, либо затруднять ход аудиторской проверки.
Важное место в оценке внутреннего контроля занимает знакомство со средствами(методами) контроля, которые используются в организации, в частности: порядок и систематичность проведения инвентаризаций; сверка документов;состояние организационно-распорядительной документации; наличие внутренних регламентов, регулирующих права и ответственность должностных лиц и порядок их взаимодействия с бухгалтерией. Для получения представления о методах контроля аудитор часто использует тестирование специалистов аудируемого объекта. Тестирование позволяет оценить не только состояние документов, регламентирующих внутренний контроль на предприятии, но и их исполнение.
Наиболее трудоемкой при оценке внутреннего контроля является оценка контрольной среды, которая напрямую связана с анализом системы управления (в частности структуры управления на всех уровнях), распределением прав, обязанностей и ответственности, уровнем регламентации подразделений и наличием должностных инструкций, порядком обоснования и принятия управленческих решений (в частности коллегиальностью этого процесса), структурой документооборота и порядком оформления основных плановых, отчетных, финансовых документов.
Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:Стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом. Организационная структура аудируемоголица.Распределение ответственности и полномочий. Осуществляемая кадровая политика. Порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей.Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей. Обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства.Наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.
Порядок изучения и оценки систем внутреннего контроля аудитором изложены в федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемые аудируемым лицом». ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 8. ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА, СРЕДЫ,В КОТОРОЙ ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ, И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ АУДИРУЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. На предприятии, в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка, может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля. Эффективная организационная структура предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать нарушениям требований контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:непосредственный доступ к активам предприятия; разрешение на осуществление операций с активами;непосредственное осуществление хозяйственных операций;отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала. Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля проверяемого предприятия достигают следующих целей:хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экономическом субъекте таких процедур внутреннего контроля, как: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию; использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне предприятия;осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам; исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.
Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа: общее знакомство с системой внутреннего контроля;первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля на предприятии аудитор выясняет следующее:
а) В начале проверки он получает общее представление о специфике и масштабе деятельности предприятия и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля .
б) Если аудитор принимает решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля предприятия, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как "низкая" или когда аудитору более удобно или экономически оправданно не полагаться на эту систему.
в) В том случае, если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор примет решение о том, что она может сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ему следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
При выполнении второго этапа проверки системы внутреннего контроля на предприятии производятся следующие шаги. Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторы разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований стандарта аудиторской деятельности.При выполнении процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан принимать во внимание, что:
а) следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию предприятия всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;
б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;
в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и отдельных средств
контроля как "низкой" не исключает возможности оценки надежности других отдельных
средств контроля как "средней" или "высокой".
Третий этап заключается в подтверждении достоверности оценки системывнутреннего контроля. Аудитор, принявший по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и отдельным средствам контроля, обязан в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы. Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской фирмой самостоятельно, но с учетом требований стандарта аудиторской деятельности. Если аудитор в ходе процедур подтверждения надежности придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязана соответствующим образом скорректировать порядок осуществления аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита. Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны документироваться с указанием аргументов.