18. Учет и налогообложение экспортных операций

Статья 165 Тамож. кодекса РФ: Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находятся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой организацией или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализованные товары.

Основными документами по экспорту товаров является контракт на поставку товаров, паспорт сделки, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно-банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту.

При реализации товаров организацией-изготовителем в учете от­ражают все хоз. операции по реализации продукции, на­чиная от определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены за реализованный товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным являет­ся установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на сч. 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 45 используется для учета отгруженной продукции в случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.

Общая схема учета экспортных операций

Содержание хозяйственной операции	Дебет		Кредит
Отгружена продукция иностранному покупателю	45		43
Начислена (погашена) задолженность перед перевозчиком	44(60)		60(51)
Начисл. (оплачена) задолж. бюджету по экспортной таможенной пошлине	90(76)		76(51)
Начислен и оплачен сбор за таможенное оформление	44(76)		76(51)
Списываются расходы на продажу, относящ. к экспорту отгруженной продукции	45	44
Начислен НДС	90/3	68
выручка от продажи на момент перехода права собственности	62	90/1
Списывается полная себестоимость продукции	90/2	45
На валютный счет зачисляется выручка от продажи	52	62
Прибыль, убыток	90/9 (99)	99(90/9)

Налоговый учет: в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы России, подлежат обложению НДС по 0 ставке.

Если организация применяет метод "начисления", то стоимость товаров, работ и услуг, приобретенных для реализации экспортных товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания документов, подтверждающих факт исполнения таких работ и услуг (акты выполненных работ и услуг, транспортные накладные). В этом случае данные бухгалтерского учета о стоимости работ совпадают с данными налогового учета. Для организаций, ведущих налоговый учет "по начислению", датой признания доходов от реализации товаров является день перехода права собственности на реализуемые товары. Поэтому валютная выручка подлежит пересчету по курсу ЦБ РФ на дату перехода прав собственности на экспортируемые товары. Если учет ведется "по кассовому методу", то стоимость товаров, работ и услуг определяется по курсу на дату их оплаты. При этом при исчислении налога на прибыль курсовые разницы не учитываются. В соответствии с пунктом 3 статьи 248 НК РФ при исчислении налога на прибыль доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.