8.6. Налогообложение доходов физических лиц от операций с ценными бумагами

Доход физических лиц от операций с ценными бумагами включает дивиденды по акциям, проценты по облигациям, доход в виде дискон­та при погашении облигаций, приобретенных по цене ниже номинала, а также при купле-продаже ценных бумаг. Перечисленные виды дохо­дов граждан образуются от обращения государственных и корпора­тивных ценных бумаг. Однако налогообложению подвергаются не только перечисленные доходы, но и проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, откры­тым:

• в рублях — если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установлен­ной Банком России, действующей в течение периода существо­вания вклада;

• в иностранной валюте — если проценты выплачиваются в пре­делах 15% годовых от суммы вклада.

Характерным примером применения приведенной схемы налого­обложения является налог на доход от вложений средств граждан в сберегательные сертификаты банков России. Если в результате данной операции полученный доход превышает учетную ставку, установ­ленную Банком России, то он подлежит налогообложению.

Законодательную базу по налогообложению доходов физичес­ких лиц представляет Закон РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц», Закон РФ от 25 декабря 1996 г. «О вне­сении изменений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» и письмо Госналогслужбы РФ от 20.01.97 № ПВ-6-08/58 «О практическом пособии по заполнению декларации о совокупном годовом доходе».

Налогообложение доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами.Физические лица согласно Закону РФ от 7 де­кабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц», действующему и по настоящее время с изменениями и дополнениями, по окончании календарного года обязаны подать в налоговые органы декларацию о доходах. Объектом налогообложения в этом случае выступает совокупный годовой доход. Законом установлены ставки налога с доходов граждан по соответствующей шкале, которая носит прогрессив­ный характер.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученно­го в календарном году, приведен в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Величина подоходного налога с совокупного облагаемого дохода

Размер совокупно­го облагаемого дохода, полученно­го в календарном году, руб.	Ставка налога в федераль­ный бюджет, %	Сумма налога в бюджеты субъектов Российской Федерации
До 30 000	3	9%
30001-60000	3	2700 руб. + 12% с суммы, превышающей 30 000 руб
60001-90000	3	6300 руб, + 17% с суммы, превышающей 60 000 pyб.
90001-150000	3	11400 руб. + 22% с суммы, превышающей 90 000 pyб.
150001-300000	3	24600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 000 руб.
От 300 001 и выше	3	72 600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300000 руб.

В составе совокупного годового дохода граждан учитываются до­ходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. В част­ности, к таким доходам относятся:

• доходы по основному месту работы — заработная плата, премии и другие выплаты;

• доходы, полученные в виде дивидендов по акциям акционерных обществ, процентам по паевым и долевым вкладам в имущество организаций;

• доходы, полученные при обращении ценных бумаг в результате их купли-продажи;

• доходы, полученные при погашении долговых обязательств.

Перечисленные доходы в совокупности с другими видами выплат составляют налогооблагаемый доход физических лиц, причем диви­денды и проценты от принадлежащих им ценных бумаг включаются в совокупный годовой доход с учетом подоходного налога, который удерживается у источника их выплат. В свою очередь, предприятия, выплачивающие дивиденды или проценты по облигациям, ежеквар­тально сообщают в налоговые органы сведения о таких доходах и удержанных суммах подоходного налога, подлежащих включению в налоговую декларацию. При этом предприятия выступают в качестве налогового агента, уполномоченного государством взимать налог с физических лиц и своевременно перечислять его в бюджет. Следует уточнить еще одно обстоятельство: дивиденды по акциям физического лица включаются в совокупный налогооблагаемый годовой доход того периода, когда произведена их выплата. В итоге физические лица по­лучают доход от ценных бумаг в виде дивидендов по акциям и про­центных выплат по долговым ценным бумагам за вычетом налога. Такой вид дохода, как процентные выплаты гражданам по государст­венным цепным бумагам и ценным бумагам, выпущенным в обраще­ние органами местного самоуправления, по существующим правилам налогообложения подоходным налогом не облагается.

Рассмотрим налогообложение доходов граждан от продажи цен­ных бумаг и дохода в виде дисконта, получаемого при погашении облигаций. Доходы физических лиц от продажи ценных бумаг вклю­чаются в совокупный годовой доход на следующих условиях. Во-пер­вых, полученные доходы от продажи ценных бумаг, принадлежащих им на праве личной собственности, облагаются подоходным налогом в том случае, если совокупный доход от этих операций превышает тысячекратный установленный законом размер минимальной зара­ботной платы. Во-вторых, по желанию налогоплательщика это усло­вие может быть заменено на уменьшение налогооблагаемой базы на фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением указанных доходов, В том случае, когда покупателем ценных бумаг является физическое лицо, зарегистрированное качестве предпринимателя, оно обязано вести книгу учета совершаемых операций, связанных как с покупкой, так и с их продажей, и отчитываться перед органами Госналогслужбы РФ по уплате соответ­ствующих налогов.

Таким образом, доходы физических лиц, полученные в результате совершения операций купли-продажи ценных бумаг или их погаше­ния, подлежат налогообложению в установленном порядке, но из этого правила есть исключение. Оно касается налогообложения дохо­дов от операций с государственными ценными бумагами, а именно - государственными краткосрочными (бескупонными) облигациями (ГКО). В этом случае полученные доходы при операциях их перепро­дажи налогом не облагаются.

Налогообложение дисконтного дохода, полученного физическими лицами при погашении ценных бумаг, осуществляется по той же схеме, что и налогообложение дохода от перепродажи ценных бумаг, Полученный доход включается в совокупный годовой доход и облага­ется налогом с учетом льготы, не превышающей одной тысячи мини­мальных размеров оплаты труда, либо за вычетом документально под­твержденных расходов по осуществлению этих операций. Это правило уместно применять только для тех ценных бумаг, которые не относят­ся к государственным краткосрочным (бескупонным) облигациям. Доход в виде дисконта, полученный физическим лицом при операции погашения ГКО, не подлежит налогообложению.