Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц

Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц основано на том, что полученные ими доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации, подлежат обло­жению налогом на доходы у источника выплаты. К доходам из источ­ников в Российской Федерации, в частности, относятся следующие доходы:

• дивиденды, выплачиваемые российскими резидентами, а также доходы от распределенной в пользу иностранного участника прибыли созданного в Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями;

• дополнительные вознаграждения акционеров в денежной или иной форме;

• прибыль, распределяемая чековыми инвестиционными фонда­ми (специализированными инвестиционными фондами прива­тизации);

• процентный доход:

• от долговых обязательств любого вида;

• от облигаций с правом на участие в прибылях компании и кон­вертируемых облигаций;

• по векселям и другим ценным бумагам;

• премии, выплачиваемые при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом;

• штрафы и пени за нарушение договорных и долговых обяза­тельств.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Российской Федерации удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При этом не имеет значения, в каком виде будет произведена выплата дивидендов:

• в денежном, натуральном или в каком-либо другом виде;

• в виде наличного или безналичного платежа иностранному участнику;

• путем зачета требований или в любой другой форме.

Под выплатой подразумевается также реинвестирование распре­деленного в пользу иностранного участника дохода на увеличение его доли в уставном капитале предприятия-резидента. Для целей налого­обложения не имеет значения направление выплаты: распоряжение иностранного участника своими доходами в пользу третьих лиц или своих представительств в других странах.

Если доходы от долевого участия, в том числе дивиденды, выпла­чиваются иностранным участникам предприятий с иностранными ин­вестициями и партнерам товариществ акциями, облигациями, товара­ми либо иным способом, зачислению в бюджет подлежит сумма налога в иностранной валюте или в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения этой операции. Эта сумма должна быть рассчита­на исходя из величины распределенной в пользу этого иностранного участника части чистой прибыли предприятия-резидента.

Следует иметь в виду, что при налогообложении прибыли и до­ходов иностранных юридических лиц существует проблема двойного налогообложения. С этой целью, например, между Правительством СССР и Правительством Кипра в свое время была достигнута до­говоренность в форме соглашения об избежании двойного налого­обложения доходов и имущества. И если постоянное представитель­ство иностранного юридического лица в России получает доход от продажи, скажем, акций российских эмитентов и эти операции носят устойчивый и регулярный характер с проведением большого числа разнообразных коммерческих операций, привлечением широкого круга лиц, то они подпадают под налогообложение в соответствии с правилами налогообложения доходов постоянного представитель­ства.

Предположим, что банк или иная кредитная организация как ино­странное юридическое лицо осуществляет операции с принадлежа­щими ему государственными ценными бумагами с российскими бан­ками. В соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 16 марта 1997 г. № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц», во-первых, краткосрочными признаются опе­рации, срок исполнения обязательств по которым не превышает одно­го года. Во-вторых, в целях упрощения процедуры освобождения до­ходов банка от полного или частичного налогообложения предпола­гается подтверждение факта постоянного местопребывания ино­странного банка в стране, с которой имеется соглашение об избежа­нии двойного налогообложения. Эта работа проводится на основе банка данных международного каталога «International bank identifier code».

Контроль за исполнением требований налогового законодательства

Органы налоговой инспекции осуществляют контроль за своевре­менностью и полнотой перечисления налоговых платежей в федераль­ный бюджет. В частности, Государственная налоговая служба РФ письмом от 30 апреля 1997 № ВЕ-6-36/337 установила порядок пред­ставления расчетов по налогам на доходы по государственным ценным бумагам.

Продавцы (владельцы) государственных ценных бумаг должны произвести расчет налога на доходы по государственным ценным бу­магам, фактически полученным за отчетный период, и представить его в налоговые органы, заполнив специальную форму. Наряду с этим следует передать в налоговые органы расчеты налога на доход, удер­живаемого у источника выплаты дохода, по определенной форме.

В свою очередь, лица, выплачивающие доходы иностранным юри­дическим лицам, ежеквартально, в сроки, установленные для пред­ставления квартальной бухгалтерской отчетности российскими пред­приятиями, представляют информацию о суммах выплаченных до­ходов и удержанных налогов по согласованной форме в тот налоговый орган, в котором это российское лицо состоит на налоговом учете.