2.4 Учет нематериальных активов

На балансе предприятия по состоянию на 01.01.08 г находится следующие виды нематериальных активов: ноу-хау. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы. Хотя на балансе предприятия и числится нематериальный актив, движение по нему не происходит (приложение 18).

2.5 Учет материально-производственных запасов

К материально-производственным запасам относят: материалы (счёт 10), малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (счёт 10.9), готовая продукция (счёт 43), товары (счёт10).

Исходя из учётной политики предприятия для целей бухгалтерского учёта материально-производственные запасы отражаются в учете на счетах 10, 41 по фактической себестоимости. Счета 15 и 16 не применяются. Товары в магазине в розничной торговле учитываются по покупным ценам. Затраты, связанные с деятельностью магазина учитываются обособленно на субсчетах 44.1.2 «Издержки обращения облагаемые ЕНВД» и 44.2.2 «Издержки обращения не облагаемые ЕНВД» и признаются расходами того периода, в котором они возникли и полностью списываются в дебет счетов 90 «Продажи». При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии производить их оценку по средней себестоимости.

Товарно-материальные ценности в ОАО «Каневской комбинат хлебопродуктов» хранятся на складах:

- зерносклад;

-склад ТМЦ (здания, где хранятся ТМЦ в соответствии с открытыми субсчетами;

- ангары, где хранится мука, комбикорм в мешках;

Материально-ответственные лица принимаются на работу и с ними заключается договор ответственности.

При получении материальных ценностей у поставщика для оформления права выступать в качестве доверенного лица организация использует доверенность (форма № М-2). На все материалы, поступающие со стороны , на складе предприятия составляется приходный ордер (форма № м-4). Он выписывается материально-ответственным лицом на фактически принятое количество ценностей в день их поступления на склад. При выявлении расхождений данных счёта поставщика и фактически поступивших материалов составляется акт о приёме материалов (форма № М-7). Основным видом расхода материалов является отпуск на производство продукции. Отпуск материалов систематического потребления оформляется лимитно-заборными картами (форма № М8) (Приложение 22).Они используются для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Материалы, потребляемые не регулярно, оформляются требованием –накладной (форма № М-11) (Приложение 25). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит для сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй –принимающему складу для оприходования ценностей.

Принятые материалы отражаются в карточке складского учета заводимой для каждого отдельного номенклатурного номера производственных запасов (Приложение 29). Дальнейшие записи в карточках складского учета осуществляются на основании первичных документов.

В синтетическом учете движение производственных запасов отражается следующими проводками:

Таблица 9-Бухгалтерские записи по поступлению и отпуску материальных ценностей со склада

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы
	Дебет	Кредит
1 Поступление материалов от поставщиков	10	60	Приходный ордер (форма № М -4)
2 Поступление материалов от подотчётных лиц	10	71	Авансовый отчёт ( форма № АО-1)
3 Внутреннее перемещение материалов	10	10	Накладная на внутреннее перемещение
4 Оформление материальных ценностей при разборке, демонтаже	10	91.1	Акт об оприходования ТМЦ, полученных от разборки и демонтажа (форма № М-35)
5 Реализация материалов	90	10	Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)
6 Списаны материалы, используемые в основном производстве	20	10	Акт на списание материалов
7 Выявлена недостача материалов при инвентаризации	94	10	Инвентаризационная опись (форма № ИНВ-3)

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят

1) От места приемки;

2) От характера приемки;

3) От степени соответствия договора поставки сопроводительным документам и т.д.

Оприходования поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе. Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству в сумме. Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками.

Таблица 10-Бухгалтерские записи по приобретению и продаже товаров за 1квартал 2008 г (Приложение 27)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб	Первичные документы
	Дебет	Кредит
1 Перемещение товаров на склад	41	10	507041,40	Накладная на на внутреннее перемещение
2 Внутреннее перемещение товаров	41	41	145913,47	Накладная на на внутреннее перемещение
3 Оприходованы приобретенные товары	41	60	176508.65	Счёт-фактура
4 Товары переданы в категорию материалов для дальнейшего использования в качестве сырья или материалов	10	41	8554,00	Накладная на внутреннее перемещение
5 Товары переданы в основное производство	20	41	52086,39	Накладная на списании товаров
6 Списаны товары во вспомогательное производство	23	41	5223,61	Накладная на списание товаров
7 Товары списаны на реализацию	90	41	625817,55	Накладная на отпуск ТМЦ на сторону (форма № М-15)
8 Списаны товары, переданные безвозмездно	91	41	2751,78	Накладная на отпуск ТМЦ на сторону (форма № М-15)

Из вышеприведенной таблицы следует, что оборот по дебиту счёта 41 был равен 829463,79 руб, по кредиту 841347,07 руб. Наибольшая сумма была потрачена на реализацию товаров. Также в этот период были оприходованы приобретённые товары, передача товаров в основное производство, во вспомогательное и др.операции.

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований отражается по плановой себестоимости, с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Таблица 11-Бухгалтерские записи по поступлению готовой продукции на склад и отпуску со склада за 1квартал 2008 года (Приложение 28)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб	Первичные документы
	Дебет	Кредит
1 Выпуск готовой продукции в основное производство	43	20	175651198,32	Справки о выработке комбикормов и использовании сырья ЗПП-114
2 Поступление продукции со склада готовой продукции для продажи	43	43	14334995,71	Накладная на на внутреннее перемещение
3 Получена от поставщиков готовая продукция	43	60.1	24852,00	Счёт-фактура и накладная поставщика

Продолжение таблицы 11

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб	Первичные документы
	Дебет	Кредит
4 Реализация готовой продукции	90	43	164186006,78	Товарная накладная Торг -12, накладная СП-31
5 Использование готовой продукции в качестве сырья для других производств.	10.1	43	21409066,35	Накладная на внутреннее перемещение ЗПП-19, ведомость отвесов ЗПП-171

Из вышеприведенной таблицы следует, что оборот по дебиту счёта 43 был равен 190011046,03 руб, по кредиту 199930068,84 руб. Наибольшая сумма была потрачена на выпуск готовой продукции в основное производство. Также в этот период была реализована готовая продукция, также было использование готовой продукции в качестве сырья для других производств и др. хозяйственные операции.

2.6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учётных документов, утверждённые постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001г №26.

Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приёме работников на работу (форма № Т-1а) применяются для оформления и учёта принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляется специалистом отдела кадров.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приёме на работу, трудовой книжки и др.документов (Приложение 31).

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) используется для оформления и учёта перевода работника на другую работу организации.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-8) и работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учёта увольнения работника (работников)

Наряд на сдельную работу используется для учета выполненных работ в строительстве, промышленных, вспомогательных и прочих производствах группой работников (бригадой, звеном и т.п.) (Приложение 34). Документ выписывается перед началом работ сроком до одного месяца

Наряд утверждается руководителем подразделения и используется в бухгалтерии для записей в расчетную ведомость и в накопительную ведомость учета затрат.

Расчетная и платежная ведомости (формы № Т-51 и Т-53) применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации (Приложение 32, 33).

На титульном листе платежной ведомости (форма № Т-53) указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. По истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графе 5 делается отметка «Депонировано». В графе «Примечание» указывается номер предъявленного документа.

В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.

Порядок расчета среднего заработка предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007года «Об особенностях исчисления средней заработной платы». При уходе в отпуск работник пишет заявление, которое подписывает директор и издается приказ, на основании которого производится расчет отпускных. При расчете отпускных учитывается заработная плата, за последние 12 месяцев предшествующих уходу в отпуск. Если, была начислена годовая премия, то она учитывается как 1/12 периода попадающего в расчет за каждый месяц.

ВОАО«Каневской комбинат хлебопродуктов» кадровый учет ведется в программе 1С: Предприятия: 8.0. Выходы на работу, неявки отражаются в табеле учета рабочего времени по форме Т-13, который ведет специалист отдела кадров (Приложение 30).