44. Финансовое право (общая характеристика бюджетного, налогового права)

Финансовое право – это самостоятельную отрасль российского права, которая имеет свои предмет и метод правового регулирования.

Предметом финансового права являются финансовые отношения, которые возникают в процессе финансовой деятельности государства. С помощью финансового права государство регулирует общественные отношения, складывающиеся в области финансовой деятельности, а методом финансового права являются властные предписания, предполагающие неравенство субъектов правоотношений. Нормы финансового права всегда связаны с регулированием отношений по поводу выполняемых в ходе финансовой деятельности государства распределительной, контрольной и стимулирующей функций при распределении национального богатства. В нормах финансового права требования государства для обеспечения осуществления его задач и функций на определенном этапе общественного развития. Финансово-правовые нормы носят государственно-императивный характер: их содержание не может быть изменено по соглашению участников общественного отношения. Требования норм однозначно определяют объемы прав и обязанностей участников финансовых отношений. В зависимости от характера воздействия на участников финансовых отношений нормы подразделяются на три вида: обязывающие, запрещающие, уполномочивающие. Большинство норм финансового права имеют обязывающий характер.

В зависимости от содержания финансово-правовые нормы подразделяются на материальные (например, ставки налогообложения) и процессуальные (например, деятельность субъектов по прохождению бюджета).

Система финансового права состоит из общей части и особенной части. Общая часть охватывает нормы, регулирующие общие принципы и методы финансовой деятельности государства, где определяется правовое положение всех субъектов финансовых правоотношений, в том числе государственных органов и учреждений, осуществляющих в пределах своей компетенции финансовую деятельность. Особенная часть включает в себя различные финансово-правовые институты, каждый из которых имеет свой объект правового регулирования. Среди них можно выделить: бюджетные правоотношения; налоговые и неналоговые; финансовые правоотношения в областях государственного кредита, страхования, банковской деятельности; правоотношения, возникающие при осуществлении государственных расходов; финансовые правоотношения в области денежного обращения и расчетов; валютные правоотношения.

Понятие бюджетного права. Составной частью финансового права является бюджетное право, поскольку центральное место в финансовой системе занимает бюджет. Бюджет^* – это денежные отношения по поводу формирования, распределения и использования государственных ресурсов. В процессе перераспределения национального дохода часть денежных средств поступает в собственность и распоряжение государства. Таким путем создаются государственные доходы — Российской Федерации и ее субъектов. Распоряжаются этими доходами соответственно уполномоченные государственные и муниципальные органы в соответствии с их бюджетами — основными финансовыми планами росписью доходов и расходов. В материальном отношении бюджет является централизованным фондом денежных средств.

Бюджетное право содержит материальные нормы и процессуальные нормы. Материальные нормы устанавливают структуру бюджетной системы России: перечень бюджетных доходов и расходов; распределение их между различными бюджетами; права участников бюджетных отношений. Процессуальные нормы регламентируют весь бюджетный процесс^**, а именно: порядок образования, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов.

Бюджетный кодекс (БК)⁸ определяет бюджетную систему РФ как основанную на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, нормами права совокупность всех видов бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Элементами этой системы являются: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных внебюджетных фондов; местные бюджеты (поселков, районов городов). В рамках бюджетной системы применяют понятие консолидированного бюджета,^*** т. е. сводного бюджета всех уровней на территории, используемый лишь для аналитических целей и другие понятия, например, субсидия,^* субвенция,^** дотация.^***

Налоговое право является частью финансового права. Вместе с тем оно имеет специфические признаки, обусловленные особенностями регулируемых налоговых отношений. Налоговое право — система финансово-правовых норм (общеобязательных правил поведения), регулирующих властные отношения, возникающие при установлении, введении и взимании налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

Предмет налогового права — отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов. Налоговые отношения всегда связаны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в соответствующий бюджет и внебюджетные целевые фонды. Метод налогового права — совокупность и сочетание приемов, способов воздействия права на общественные отношения в области налогообложения. Он характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения однозначных, не допускающих выбора (императивных) норм в целях формирования государственного бюджета.

Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. Данный перечень является исчерпывающим. Налоговое правоотношение состоит из трех элементов: субъект, объект и содержание.

Субъекты налоговых правоотношений: государственные налоговые органы, налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые представители (агенты), сборщики налогов — органы исполнительной власти и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов, а также контроль их уплаты; финансовые органы.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение: обязательный безвозмездный взнос, налог, сбор, размер которого определяется установленными налоговым законодательством правилами.

Содержание налогового правоотношения рассматривается через права и обязанности его субъектов.

Налоговое право подразделяется на общую и особенную части. Общая часть налогового права распространяется на все виды налогов и включает в себя нормы, закрепляющие основные положения налогообложения. Первая часть НК РФ систематизировала общие нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы налогообложения в стране. Нормы НК РФ устанавливают систему налогов, взимаемых в бюджет; определяют основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения; регулируют права и обязанности участников налогов отношений; закрепляют формы и методы налогового контроля; устанавливают ответственность в налоговой сфере. В особенную часть налогового права включаются нормы, регулирующие порядок и условия взимания отдельных налогов и сборов. Вторая часть НК РФ, введенная в действие с 1 января 2001 г., отражает порядок и условия взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц и единого социального налога (взноса).