5) Раздельный учет текущих и капитальных затрат

Учет по текущим затратам на производство продукции находит выражении в с/с продукции. Учет затрат по капит. вложениям (08 сч) находит свое выражение в о.с.,НМА и т.д.

6) Выбор метода учета затрат и калькулирования с/с

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продук­ции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу про­дукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные мето­ды учета затрат на производство и калькулирования себестоимости про­дукции. Их применение определяется особенностями производствен­ного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулиро­вания пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередель­ный, позаказный методы.

С точки зрения полноты учитываемых издержек воз­можно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестои­мости. В первом случае организация распределяет коммерческие и управленческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией. В случае с неполной себестоимостью коммерческие и управленческие расходы относятся к расходам периода и включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием са­мостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей пред­приятия. На практике эти методы могут применяться в различных со­четаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета — управления себестои­мостью по отклонениям.

7.Попроцессный метод калькулирования себестоимости.

Метод учета затрат, в общем, это - Совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции.

Сфера применения попроцессного метода.

Попроцессный метод применяют на предприятиях с массовым характером производства, где выпускают один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса, и в большинстве случаев отсутствует незавершенное производство. Это добывающие отрасли промышленности, стекольная, мукомольно-крупяная, химическая промышленность, промышленность строительных материалов и непроизводственная сфера.

Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования себестоимости продукции.Чтобы лучше контролировать затраты по местам возникновения производственный процесс подразделяют на стадии (процесс). В этом случае вносятся изменения в номенклатуру статей, по которой учитываются производственные затраты.

При попроцессном методе объекты учета затрат и калькулирования совпадают и в себестоимость продукции затраты включаются прямым путем на основании первичных документов.

Комплексные статьи образуются в связи с необходимостью учета и контроля затрат вспомогательных производств и расходов на управление.Учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам.А затем распределяют на объем выпущенной продукции. Себестоимость каждого процесса не калькулируется. Фактическую себестоимость определяют прямым расчетом. В установленные сроки проводится инвентаризация НЗП по каждому процессу.

Различают несколько методов простогокалькулирования:

1. Метод простого одноступенча­того калькулирования применяется на предприятиях, где нет запасов готовой продукции (например, энергетические, транспортные организации) (т.е. произ­водится один вид продукции; не возникают запасы полуфабрикатов; не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах)). 

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произве­денной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

, где

- совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

- количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Количество произведенной за отчетный период продукции выражаются в нату­ральных единицах, например, в штуках, тоннах, метрах и т.д.

Дополнительно: Метод простого одноступенчатого калькулирования может применять­ся не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг.

Например, отделения Сбербанка, ис­пользуя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги делением общей суммы расходов, включаемых в себестоимость оказы­ваемых банками услуг, на количество услуг.

2. Метод простого двухступенчатого калькулирования применяется на тех предприятиях, где не выполняются сразу три вышеприведенные требования,

Например, в угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного произ­водства, существует некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия. Разни­ца между количеством изготовленной и количеством реализованной про­дукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться.

Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа: 1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведен­ной продукции, затем делением всех производственных затрат на количе­ство изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции; 2) сумма управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции; 3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. 

Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого кальку­лирования рассчитывается по следующей формуле: , где

- совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.; - управленческие и сбытовые расходы отчетного периода, руб.;- количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;- количество единиц продукции, реализованной в данном отчетном периоде.

Из описания последовательности расчетов себестоимости по методу простого двухступенчатого калькулирования видно, что его практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить затраты производственной сферы и административно-сбытовые издержки.

Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:

• оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестои­мости;

• отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количе­ство реализованной продукции.

3. Метод простого многоступенчатого калькулирования применяется, если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переде­лов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрика­тов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются. В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфаб­рикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изго­товленных полуфабрикатов по каждому переделу. 

Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле: , где

- совокупные производственные затраты каждого передела, руб.; - управленческо - сбытовые расходы отчетного периода, руб.;- количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

- количество реализованных единиц продукции в отчетном периоде, шт. Калькулирование издержек по стадиям обработки – это разновидность простогокалькулирования. Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов — лишь добавленные затраты (заработная плата + общепроизводственные расходы) каждого из них. 

Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:,  где- затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.

- добавленные затраты каждого передела, руб.;

- управленческо - сбытовые расходы отчетного периода, руб.;

- количество полуфабрикатов, реализованных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

- количество реализованных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Дополнительно: Отличие между позаказным и попроцессным методом калькулирования вытекает из выбора объекта учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Позаказный метод распространен в типографиях, судостроении, т.е. при единичном производстве, где работа легко идентифицируется с затратами. Как уже говорилось, попроцессный метод применяется в отраслях с массовым типом производства, имеющих несколько стадий переработки (химическая, угольная).

Записи на счетах материалов, заработной платы и накладных расходов аналогичны записям при по- заказном методе. Однако теперь счет «Основное производство» расчленяется на два и более, т.е. для каждого цеха свой аналитический счет.

Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывают отдельный аналитическийсчет.

НАПРАКТИКЕ применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.

Последовательный вариант предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

Системы попроцессногокалькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по заказам и нет индивидуальных работ. Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) или через счет «Полуфабрикаты собственного производства» (полуфабрикатный вариант).

О полуфабрикатном и бесполуфабрикатном методах вы узнаете из седующего вопроса: Попередельный метод калькулирования.

Дополнительно:

Таким образом, попроцессное калькулирование включает пять основных этапов:Подсчет потока физических единиц.Подсчет выпуска в условных единицах.Суммирование всех учетных затрат по дебету счета «Основное производство».Подсчет себестоимости единицы продукции.Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальныезатраты и затраты на обработку - прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных или планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам или сданных на склады полуфабрикатов производится по средней взвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом, что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты в последующих этапах используют для подсчета суммы затрат по дебету счета «Основное производство».

Третий этап предусматривает подсчет суммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются, как было сказано в предыдущем этапе. По дебету счета «Основное производство» обобщают затраты, группируя их по элементам затрат (основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводственные расходы).Таким образом, отражается незавершенное производство и выполнение работы одновременно в планово-учетных единицах и стоимостном выражении.

Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением (см. второй этап).

В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются: учет выхода готовой продукции предприятия; подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства в разрезе мест хранения (нахождения); оценка готовой продукции и незавершенного производства. В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования, количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод оценки носит название средневзвешенной. Кроме нее часто используют метод ФИФО.