3. Анализ и планирование затрат.

Цель анализа затрат – выявить рациональность использования текущих затрат и резервы снижения их уровня, являющегося основой увеличения прибыли.

В процессе анализа затрат устанавливают:

1. Динамику затрат, то есть размер изменения уровня затрат по сравнению с базисным периодом;

2. Соответствие фактического уровня затрат плановому показателю;

3. Факторы, оказавшие влияние на изменение уровня затрат.

В процессе оценки затрат рассчитывают следующие аналитические показатели:

1. Уровень затрат. Он рассчитывается как отношение суммы затрат к выручке от реализации, умноженное на сто процентов;

2. Размер изменения уровня затрат. Он показывает, на сколько процентов к выручке фактический уровень расходов выше или ниже уровня прошлого года;

3. Темп изменения расходов. Рассчитывается как отношение размера снижения или повышения уровня затрат к базисному уровню, выраженное в процентах. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень затрат по отношению к базисному, если последний принять за 100%.

Для анализа используется следующая информация: данные бухгалтерского учета, инвентаризации товарных запасов, аналитического учета издержек, различные материалы нормативного характера.

Анализ производственных затрат осуществляется на производственных предприятиях. В торговых предприятиях анализируются издержки обращения. Издержки обращения имеют место и на производственных предприятиях. Затраты предприятия в процессе производства представляют собой издержки производства, а сбытовые, снабженческие, торгово-посреднические затраты – издержки обращения.

Издержки обращения формируются под влиянием множества факторов общеэкономического характера, подверженных значительным изменениям (оптовые и розничные цены, нормы расходования отдельных ресурсов). Многие статьи издержек обращения зависят от деятельности организации, уровня хозяйствования, постановки экономической работы.

Существуют факторы, влияющие на издержки, которые не зависят и зависят от хозяйственной деятельности предприятия.

К факторам, которые зависят от деятельности предприятия, относятся:

• объем и структура оборота розничной торговли (для торговых предприятий);

• оборачиваемость оборотных средств;

• организационные формы управления;

• состояние и эффективность использования материально-технической базы;

• производительность труда;

• формы и методы торговли (для торговых предприятий).

К факторам, независящим от деятельности предприятия (или зависящим в небольшой степени) относят:

• количество посредников при товародвижении;

• уровень розничных цен;

• стоимость услуг других отраслей;

• уровень налоговой нагрузки

• и др. факторы.

Для конкретизации и возможного уточнения выводов, полученных при анализе общего уровня издержек обращения, разработки мер по снижению отдельных расходов важное значение имеет их постатейный анализ.

Методика постатейного анализа издержек обращения различна. Она зависит от периода времени, за который проводится анализ. При анализе динамики за ряд лет издержки обращения по статьям сопоставляются по уровню, а в краткосрочном периоде переменные расходы сравниваются по уровню, а постоянные – по сумме.

Одной из функций управления издержками является их планирование. Оно подчинено основной цели управления издержками на предприятии и осуществляется по следующим основным этапам:

1.Анализ издержек предприятия в предплановом периоде;

2.Обоснование основных направлений экономии издержек в планируемом периоде;

3.Расчет плановых сумм издержек в разрезе отдельных их статей.

Рассмотрим планирование издержек обращения на примере торгового предприятия

При разработке плана издержек обращения необходимо использовать многовариантные подходы. Выбор методов планирования будет зависеть от особенностей формирования и тенденций изменения ожидаемых элементов затрат.

Первый вариант, исходя из изменения объема оборота. Предположим, руководство предприятия наметило в 2006г. увеличить оборот на 20%, а фактический оборот по реализации в 2005 году составил 29263,7 тыс.руб. Тогда, планируемый объем оборота на 2006 год составит:

29263,7*1,20 = 35116,4 тыс.руб.

С ростом объема деятельности (если полагать неизменным влияние других факторов) уровень издержек обращения должен уменьшаться, так как постоянные расходы будут оставаться неизменными (таблица .4)

Расчеты показали, что ожидаемое увеличение оборота в 2005г. в 1,2 раза будет способствовать снижению уровня издержек обращения на 2,1 процентных пункта.

Таблица 4

Расчет уровня издержек обращения на 2006г. вследствие роста товарооборота.

( сумма в тыс.руб. )

Показатели	2005 г.		2006 г. (пересчет)		Изменение уровня расходов, %
	сумма	в % к обороту	сумма	в % к обороту
Постоянные издержки	3658,0	12,5	3658,0	10,4	-2,1
Переменные издержки	4511,8	15,4	5414,1	15,4	0,0
Итого издержек обращения	8169,8	27,9	9065,9	25,8	-2,1
Товарооборот	29263,7	-	35116,4	-	в 1,2 раза

Второй вариант. По второму варианту сумма издержек обращения рассчитывается на основе планируемой суммы доходов и прибыли.

Уровень доходов в 2005г. составлял 31,2% к обороту, запланируем уровень доходов повысить на 2,2%.

Исходя из этого, сумма доходов на 2006г. составит 33,4*35116,4/100%=11026,5 тыс. руб.

По расчетам финансового менеджера планируемая сумма прибыли в 2006г. составит 1180,6 тыс. руб. Эта сумма была рассчитана исходя из планируемого уровня рентабельности 3,27% к обороту. Следовательно, сумма прибыли на 2006г. составит 3,27*35116,4/100% = 1180,6 тыс. руб.

Сумма издержек обращения в 2006г. составит 11026,5-1180,6=9845,9 тыс. руб., а уровень издержек обращения в 2006г. 28,0% к обороту.

Третий вариант. Более точный размер суммы издержек обращения можно получить путем планирования расходов по каждой статье отдельно.

Статья «Расходы на оплату труда» планируется исходя из суммы доходов; намеченной структуры использования доходов; численности работников.

Целесообразно провести многовариантные расчеты суммы средств на оплату труда с тем, чтобы иметь возможность выбрать лучший вариант. Один из вариантов – определение уровня расходов на оплату труда с учетом индексации заработной платы работников.

Планируется повышение средней заработной платы в 1,12 раза в результате роста цен в плановом периоде.

В 2006 году руководство предприятия предполагает оставить численность работников такой же, как и в 2005 году.

Тогда сумма расходов на оплату труда в 2006г. составит 1243,9 тыс. руб. (1110,6 (расходы на оплату труда в 2005г.) * 1,12), а уровень расходов 3,5% к обороту (1243,9/35116,4*100%).

Статья «Отчисления на социальные нужды» планируется на основе суммы предыдущей статьи (фонда заработной платы) и действующих нормативов отчислений:

• в пенсионный фонд (14%);

• в федеральный фонд социального страхования (8%);

• в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,8%);

• в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,2%);

Итого: 26% от фонда заработной платы.

Следовательно, сумма расходов по статье «Отчисления на социальные нужды» в 2006г. составит 323,4 тыс. руб. (1243,9 * 26%/100%), то есть 0,9% к обороту.

В 2006г. руководство предприятия планирует снизить уровень транспортных расходов на 0,19%. Следовательно, уровень транспортных расходов в 2006г. составит 1,56 – 0,19 = 1,37%, (1,56% - уровень транспортных расходов в 2005 году) что в сумме составит 1,37% * 35116,4 / 100% = 481,1 тыс. руб.

Статья «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» планируется по элементам этой комплексной статьи. Отдельно рассчитываются расходы на:

аренду – по арендуемой площади помещений и действующим ставкам арендной платы в соответствии с договором аренды;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение и другие коммунальные услуги по договору аренды включены в сумму арендной платы;

расходы на содержание основных средств.

В результате анализа выявлено, что доля расходов по данной статье составляла в 2004г. 12,9% к обороту. В 2005г. у предприятия не намечается изменений по арендуемой площади. Однако ставка арендной платы по договору аренды устанавливается в условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу ЦБ на день оплаты. А курс доллара по прогнозу будет иметь тенденцию к снижению, и по неофициальным данным к концу 2005г. он составит 27,95 руб. за 1 доллар, то есть снизятся тарифные ставки арендной платы примерно в 0,97 раза (27,95/28,74*100%). Следовательно, сумма расходов на аренду может составить 3661,2 тыс. руб. (3774,4* 0,97), и уровень по этой статье составит 10,4% к обороту (3661,2/ 35116,4 * 100).

Статья «Амортизация основных фондов» планируется с учетом:

а) балансовой среднегодовой стоимости основных фондов;

б) действующих норм амортизации;

в) применяемого метода амортизации.

В 2005г. стоимость основных фондов составила28,5 тыс. руб., норма амортизации 28%. Планируется приобретение новых объектов основных фондов на сумму 6 тыс. руб. с годовой нормой амортизации 20%. Таким образом, сумма основных средств в 2006 г. планируется 28,5 + 6 = 34,5 тыс. руб. Амортизация начисляется линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений в 2006г. составит 28,5 * 28% / 100% = 8,0 тыс. руб. по имеющимся основным фондам и 1,2 тыс. руб. (6 * 20% /100%) по приобретенным. Итого сумма расходов по статье «амортизация основных фондов» составит 8,0 + 1,2 = 9,2 тыс. руб. или 0,03% к обороту.

Исходя из проведенного анализа, в 2006г. планируется сумму расходов на ремонт основных средств снизить на 50 тыс. руб. вследствие того, что основные фонды предприятия были частично обновлены. Следовательно, сумма расходов по этой статье составит 76,1 – 50 = 26,1 тыс. руб., то есть 0,07% к обороту.

Износ санитарной и социальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Планируется повысить сумму расходов по этой статье на 0,02%. Таким образом, уровень расходов в планируемом году составит 0,86% к обороту, то есть 302,0 тыс. руб. (0,86 * 35116,4 / 100).

«Расходы на топливо, газ, электроэнергию» планируется в сумме оставить такими же, как и в 2005г., то есть 1560,9 тыс. руб., что составит 4,4% к обороту.

Статья «Расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров». Планируем издержки обращения по данной статье, исходя из уровня отчетного года (при условии, что все остальные факторы останутся неизменными). В 2005г. уровень расходов по статье составил 0,12% к обороту, следовательно, в 2006г. сумма затрат по этой статье составит 42,1 тыс. руб. (0,12 * 35116,4 / 100).

Статья «Расходы по загрязнению окружающей среды». Уровень затрат по этой статье в 2005г. составил 0,006% к обороту и каждый год рос на 0,001% пункта. Исходя из этого, планируемые затраты по статье 0,007% к обороту (0,006 + 0,001). То есть сумма расходов по загрязнению окружающей среды составит 2,5 тыс. руб. (0,007 * 35116,4 / 100).

«Расходы на тару». Как видно из данных анализа, уровень расходов по этой статье увеличился на 0,3% к обороту и остановился на этом уровне. Исходя из этого планируем оставить их уровень прежним, что в сумме в 2006г. составит 1,4 тыс. руб.

Прочие расходы в 2005г. составляли 1,8% к обороту, их удельный вес планируется снизить в 2006г. в связи со снижением командировочных расходов до 1,6% к обороту, что в сумме составит 561,9 тыс. руб.

Данный способ планирования довольно прост, так как основан на готовых плановых показателях экономических и других служб предприятия, в то же время он отличается относительной громоздкостью расчетов. В данном пособии не рассматриваются конкретные (детальные) расчеты по всем статьям издержек, так как это является предметом изучения планирования.

Просуммировав все статьи расходов, получим общую сумму издержек обращения на 2006г. Она составит 8215,7 тыс. руб. или 23,4% к обороту. Соединим все полученное и рассмотрим таблицу 5.

Как видно из таблицы 5 плановый уровень издержек обращения ниже фактически сложившегося в 2005г. на 4,5% к обороту.

Уровень издержек обращения по статье расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров остался прежним (0,12% к обороту). Незначительно возрос уровень по статье «Износ санитарной и социальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (+0,02% к обороту), а также по статье «Расходы по загрязнению окружающей среды» (+0,001% к обороту). По остальным статьям уровень в % к обороту снизился.

Четвертый вариант. Рассчитывается уровень издержек обращения с учетом коэффициента эластичности. Коэффициент эластичности показывает зависимость среднегодового темпа прироста издержек обращения от изменения среднегодового темпа прироста объема деятельности. Если в изменении издержек обращения и оборота наблюдается какая-то тенденция, планировать издержки обращения с учетом коэффициента эластичности можно.

Таблица 5

Смета издержек обращения на 2006г.

( сумма в тыс. руб. )

Наименование статьи	2005 г. (факт)		2006г. (план )		Отклонение, (+,-)		Динамика, (%)
	Сумма	% к обороту	Сумма	% к обороту	Сумма	% к обороту
А	1	2	3	4	5	6	7
Расходы на оплату труда	1110,6	3,8	1243,9	3,5	+133,3	-0,3	112,0
Отчисления на социальные нужды	351,2	1,2	323,4	0,9	-27,8	-0,3	92,1
Транспортные расходы	455,6	1,56	481,1	1,37	+25,5	-0,19	105,6
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового автотранспорта	3774,4	12,9	3661,2	10,4	-113,2	-2,5	97,0
Амортизация основных средств	35,6	0,08	9,2	0,03	-26,4	-0,05	25,8
Расходы на ремонт основных средств	76,1	0,26	26,1	0,07	-50,0	-0,19	34,3

Продолжение таблицы 5

А	1	2	3	4	5	6	7
Износ санитарной и социальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов	245,1	0,84	302,0	0,86	+56,9	+0,02	123,2
Расходы на топливо, газ, электроэнергию	1560,9	5,3	1560,9	4,4	0,0	-0,9	100,0
Расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров	35,1	0,12	42,1	0,12	+7,0	0,0	119,9
Расходы по загрязнению окружающей среды	1,9	0,006	2,5	0,007	+0,6	+0,001	131,6
Расходы на тару	1,2	0,004	1,4	0,003	+0,2	-0,001	116,7
Прочие расходы	522,1	1,8	561,9	1,6	+39,8	-0,2	107,6
Итого издержек обращения	8169,8	27,9	8215,7	23,4	+45,9	-4,5	100,7
Оборот розничной торговли	29263,7	-	35116,4	-	+5852,7	-	112,0

Таблица 6

Цепные темпы прироста издержек и оборота

за 2003 – 2005 гг..

(сумма в тыс.руб.)

Годы	Сумма оборота	Сумма издержек	Цепные темпы прироста
			темпы прироста оборота	темпы прироста издержек
2003	20550,4	4642,0	100%	100%
2004	23781,9	6704,5	15,7	44,4
2005	29263,7	8169,8	23,1	21,9

Данные таблицы 6 показывают, что с увеличением и снижением оборота издержки обращения изменяются не совсем такими же темпами. Но все же можно попробовать произвести расчет планирования издержек на 2006 год использовав коэффициент эластичности.

Для того чтобы рассчитать коэффициент эластичности, необходимо произвести следующие расчеты:

1) среднегодовой темп роста суммы издержек обращения:

3-1	∑И.О. 2005г.	=3-18169,8	х100% = 132,7%
	∑И.О. 2003г.	4642,0

прирост составит 32,7%;

2) среднегодовой темп роста оборота:

3-1	∑ОРТ 2005 г.	=3-129263,7	х100% = 119,3%
	∑ОРТ 2003 г.	20550,4

прирост составит 19,3%;

3) коэффициент эластичности:

К =	132,7	= (11) 1,11
	119,3

Коэффициент эластичности составил 1,11. Это значит, что при увеличении оборота на 1% сумма издержек обращения увеличится на 1,11%.

В 2006г. запланирован темп роста оборота 120,0% (35116,4/29263,7*100%), прирост 20,0%. Исходя из рассчитанного коэффициента эластичности, темп роста издержек обращения в 2006г. составит: 122,2%, прирост 22,2% (20,0 * 1,11). Тогда сумма издержек на планируемый период составит 9983,5 тыс. руб. (8169,8*122,2/100%). Уровень издержек обращения в этом варианте плана составит 28,4% к обороту (9983,5/35116,4*100%).