- •Уральский государственный экономический университет
- •2. Элементы налога
- •Тема 3. Налоговая политика государства
- •1. Понятие, содержание и типы налоговой политики
- •2 Налоговый механизм, характеристика его элементов
- •3. Управление налогообложением (государственный налоговый менеджмент)
- •Тема 4. Налоговое администрирование и налоговый контроль: содержание, формы и методы
- •Методы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков
- •Налоговая проверка
- •Налоговые органы рф
- •Федеральная налоговая служба как субъект государственного финансового контроля.
- •Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
- •3 Основания отнесения деяния к налоговому правонарушению:
- •Налоговая санкция
- •Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Уголовная ответственность
- •Административная ответственность
- •Ответственность за совершение административных правонарушений в области налогов и сборов (глава 15 КоАп рф)
- •Финансовые санкции в соответствие с нк
- •Ответственность за нарушения банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (глава 18 нк рф)
- •Тема 5. Налоговая система российской федерации
- •Система налогов и сборов Российской Федерации, уплачиваемых по обычной системе налогообложения по состоянию на 01.01.2012г.1
- •Принципы определения цены товаров (работ или услуг) для целей налогообложения (статья 40нк)
- •Раздел V.1. Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связис совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании
- •Права и обязанности налогоплательщиков1
- •Федеральные налоги
- •Глава 21. Налог на добавленную стоимость
- •Глава 25. Налог на прибыль организаций
- •Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета1
- •Способы начисления амортизации в целях налогообложения прибыли, действующие с 01.01.2009 г.
- •Особенности формирования доходов и расходов банков для целей налогообложения прибыли
- •Особенности формирования доходов и расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли
- •Глава 23. Налог на доходы физических лиц
- •Ставки налога на доходы физических лиц
- •Налоговые вычеты
- •Региональные налоги
- •Глава 30. Налог на имущество организаций
- •Глава 28. Транспортный налог
- •Налоговые ставки по транспортному налогу (Областной закон № 41-оз от 15.06.2011г.)
- •35% От суммы начисленного налога уплачивают:
- •40% От суммы начисленного налога уплачивают:
- •Местные налоги налог на имущество физических лиц
- •Специальные налоговые режимы
- •Глава 26.2. Упрщенная система налогообложения
- •Упрощенная система налогообложения1
- •Глава 26.3. Ситема налогобложения в виде единого налога на вмененный доход
- •Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •512 000 Руб. На 2012 год.
Глава 26.3. Ситема налогобложения в виде единого налога на вмененный доход
В настоящее время во второй части налогового кодекса введена глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», которая относится к специальному налоговому режиму. Однако право введения этой системы на соответствующей территории предоставлено органам местного самоуправления.
В отличие от упрощенной системы налогообложения, перевод организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход осуществляется налоговым органом в обязательном порядке, если они осуществляют сферы деятельности, облагаемые этим налогом, и они с 01.01.2009 г. должны соответствовать определенным критериям:
1. организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
2. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность;
3. индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 на упрощенную систему налогообложения на основе патента;
4. учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений, и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
5. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
В соответствии с Налоговым кодексом единый налог на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
оказания бытовых услуг;
оказания ветеринарных услуг;
оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров,
розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
распространения и (или) размещения наружной рекламы;
распространения и (или) размещения рекламы на транспортных средствах;
оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;
оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Все сферы деятельности распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.
При введении на территории муниципального образования данного специального налогового режима должны быть определены:
1) порядок введения единого налога;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах указанного выше перечня;
3) значения корректирующего коэффициента базовой доходности – К2, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Данный коэффициент не может быть повышающим, т.к. НК установил его предельные значения от 0,005 до 1.
Сущность перевода организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход представлена в таблице 14.
Таблица 14
Сущность системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.1
Для организаций |
Для индивидуальных предпринимателей |
Предусматривает замену уплаты следующих налогов: | |
|
3. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
|
Остальные налоги плательщиками, которых являются организации и предприниматели уплачиваются по обычной системе налогообложения (например, земельный налог, транспортный налог др.). | |
За всеми плательщиками единого налога на вмененный доход (организациями и предпринимателями) сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. |
Информация, представленная в таблице 16, свидетельствует о том, что организации и индивидуальные предприниматели уравнены в своих правах.
При этом налогоплательщики, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД на территории соответствующего муниципального образования РФ в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату единого налога, установленного в этом муниципальном образовании РФ. Даже если данная система налогообложения не введена на территории проживания налогоплательщика.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом и общим режимом налогообложения.
Объектом налогообложениядля применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговая ставкаустановлена в размере 15 % вмененного дохода.
Налоговой базойдля исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности и корректирующих коэффициентов К1 и К2.
Следовательно, формула для определения налога за налоговый период:
ЕН = (БД х К1 х К2 ) х ВФП х 3 мес. х 15 %, (1)1
где: БД - базовая доходность;
ВФП — величина физического показателя ((например, площадь торгового зала (в квадратных метрах); торговое место; количество работников, включая индивидуального предпринимателя));
15% - ставка налога;
К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.
В течение 2011 года коэффициент К1 при исчислении размера вмененного дохода равен 1,372 (на 2012г. - 1,4942).
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности;
В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Позитивным моментом является то, что в отличие от действующего порядка определения размера вмененного дохода, почти все показатели для его исчисления определены Налоговым кодексом (размер базовой доходности и физический показатель по видам деятельности, корректирующий коэффициент К1). Ранее размеры базовой доходности по сферам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, а также размеры повышающих и понижающих коэффициентов, определялись органами власти субъекта РФ. В свою очередь это приводило к тому, что в различных субъектах РФ размер вмененного дохода существенно отличался. Тем самым на практике нарушался принцип равенства налогоплательщиков перед налоговым законом, установленный первой частью Налогового кодекса.
Налоговый периодустановлен как один квартал.
Уплата единого налогапроизводится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговые декларациипредоставляются не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, но не более чем на 50%.