Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета1

Бухгалтерский учет

Налоговый учет до 2009 года

Существует 4 способа начисления амортизации:

1. Линейный способ.

Сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования основного средства.

2. Способ уменьшаемого остатка.

Сумма амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования основного средства.

Недостаток – полная стоимость основных фондов не возмещается в течение полезного срока их службы.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной из годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы основного средства, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы основного средства.

Достоинство – данный способ обладает максимально возможной скоростью снижения абсолютных значений начисленной амортизации.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства.

Существует 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный метод.

Сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя по следующей формуле:

К = 1/n * 100%,

где: n – срок использования объекта основного средства, выраженный в месяцах.

2. Нелинейный метод.

Сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя по следующей формуле:

К = 2/n * 100%.

Особенностью данного метода является то, что при достижении остаточной стоимости 20% первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизация фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. Норма амортизации за один месяц определяется путем деления базовой стоимости основного средства на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Т.е., 80% стоимости по этому способу списывается способом уменьшаемого остатка, а 20% - линейным способом.

Предусмотрен также механизм ускоренной амортизации в отношении основных средств:

- если они используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2;

- если они являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), то к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на амортизируемое имущество сроком полезного использования от 1 до 5 лет, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.