- •Уральский государственный экономический университет
- •2. Элементы налога
- •Тема 3. Налоговая политика государства
- •1. Понятие, содержание и типы налоговой политики
- •2 Налоговый механизм, характеристика его элементов
- •3. Управление налогообложением (государственный налоговый менеджмент)
- •Тема 4. Налоговое администрирование и налоговый контроль: содержание, формы и методы
- •Методы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков
- •Налоговая проверка
- •Налоговые органы рф
- •Федеральная налоговая служба как субъект государственного финансового контроля.
- •Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
- •3 Основания отнесения деяния к налоговому правонарушению:
- •Налоговая санкция
- •Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Уголовная ответственность
- •Административная ответственность
- •Ответственность за совершение административных правонарушений в области налогов и сборов (глава 15 КоАп рф)
- •Финансовые санкции в соответствие с нк
- •Ответственность за нарушения банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (глава 18 нк рф)
- •Тема 5. Налоговая система российской федерации
- •Система налогов и сборов Российской Федерации, уплачиваемых по обычной системе налогообложения по состоянию на 01.01.2012г.1
- •Принципы определения цены товаров (работ или услуг) для целей налогообложения (статья 40нк)
- •Раздел V.1. Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связис совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании
- •Права и обязанности налогоплательщиков1
- •Федеральные налоги
- •Глава 21. Налог на добавленную стоимость
- •Глава 25. Налог на прибыль организаций
- •Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета1
- •Способы начисления амортизации в целях налогообложения прибыли, действующие с 01.01.2009 г.
- •Особенности формирования доходов и расходов банков для целей налогообложения прибыли
- •Особенности формирования доходов и расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли
- •Глава 23. Налог на доходы физических лиц
- •Ставки налога на доходы физических лиц
- •Налоговые вычеты
- •Региональные налоги
- •Глава 30. Налог на имущество организаций
- •Глава 28. Транспортный налог
- •Налоговые ставки по транспортному налогу (Областной закон № 41-оз от 15.06.2011г.)
- •35% От суммы начисленного налога уплачивают:
- •40% От суммы начисленного налога уплачивают:
- •Местные налоги налог на имущество физических лиц
- •Специальные налоговые режимы
- •Глава 26.2. Упрщенная система налогообложения
- •Упрощенная система налогообложения1
- •Глава 26.3. Ситема налогобложения в виде единого налога на вмененный доход
- •Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •512 000 Руб. На 2012 год.
Уральский государственный экономический университет
МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДАТОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
по дисциплине
«НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»
Подготовлен:
к.э.н., доцентом
кафедры Г и МФ
Смородиной Е.А.
2012
Тема 2. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1. Принципы, определяющие состав и структуру системы налогообложения
В период возникновения государственности и господства натурального хозяйства государство взимало налоги произвольно, руководствуясь лишь потребностями казны. Превращение налогов в главный источник государственных доходов создало возможность и поставило задачу исследования природы налогов, в том числе источников и принципов обложения.
Принципы налогообложения привлекали внимание теоретиков и практиков с момента возникновения налогов. Разработка их опиралась на индивидуалистические теории государства и налогов, которые рекомендовали государству как можно меньше обременять плательщика и с помощью налогов удовлетворять только потребности казны, не вмешиваясь в хозяйственные процессы, что означало приоритет интересов плательщика налогов.
Меркантилисты не ставили проблемы непосредственной разработки принципов налогообложения, тем не менее, они уже в XVIIв. высказали свое отношение к главному принципу – принципу равномерности. А.И. Буковецкий отмечает, что в период меркантилизма в английской литературе был сформулирован ряд интересных положений, долго сохранявшихся в финансовой науке. С Т. Гоббса начинается характерная для всегоXVIIв. усердная защита косвенного обложения. Он критикует обложение имущества и рядом аргументов доказывает, что косвенное обложение – самое равномерное и справедливое».1
В одном из блестящих памфлетов XVIIIв., написанном при участии Ф.Кенэ, О. Мирабо дал основные положения налоговых воззрений физиократов. Мирабо полагал, что всякое обложение должно отвечать трем принципам:2
- оно должно быть основано непосредственно на самом источнике доходов;
- должно быть в известном, постоянном соотношении с этими доходами;
- оно не должно быть слишком обременено.
Рекомендации по реализации принципа равномерности обложения отражали состояние финансовой науки. Физиократическая школа ответили на вопрос: с чего брать налоги, с валового или чистого дохода, отдав предпочтение последнему. Решив этот вопрос, физиократы предложили налог, который позволил бы эффективно уловить чистый доход, что обеспечило бы равномерность распределения налогового бремени. Поскольку все налоги платятся из чистого дохода, то теоретически все существующие налоги можно заменить единым налогом, уплачиваемым из единственного источника – чистого дохода граждан. Таким образом, заслуга физиократов состояла в том, что они первыми поставили вопрос о принципах налогообложения.
Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» еще в 1776 году. Он выделил четыре важнейших принципа, названных позднее «Декларацией прав плательщика»3:
Принцип справедливости: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». 4
Принцип определенности: «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица». 5
Принцип удобности: «Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его». 6
Принцип экономии: «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству», 7 т.е. издержки на взимание налогов должны быть сведены к минимуму.
Эти четыре правила, превратившиеся в аксиомы, уже во времена А.Смита не являлись новшеством. И француз О.Мирабо (1761), и немец Ф.Юсти (1766), и итальянец П. Верри (1771) требовали равномерности обложения, точного определения налогов законом, удобства для плательщика, возможно меньших расходов взимания, прибавляя к этому, что налоги не должны чрезмерно обременять подданных, не должны задерживать роста населения, торговли и промыслов, не должны наказывать за успехи в области промышленности. Однако заслуга А. Смита заключалась не в приоритетном открытии этих принципов, а в точной формулировке и их обосновании.
Русский экономист Н. Тургенев разделял и пропагандировал в России принципы А. Смита. Он ставил вопрос о сбалансированности фискальных интересов государства и рядовых налогоплательщиков: «Дело не только в том, чтобы правительство получало сколько возможно большие доходы, но и в том, чтобы доход сей, был сколь возможно менее обременителен для народа».1
Рис. 1 Система принципов налогообложения А. Вагнера2
С точки зрения исследования принципов обложения в истории финансовой науки кроме А. Смита необходимо выделить А. Вагнера. Он предлагал девять основных правил, которые классифицировал в четыре группы (рисунок).
Принципы, разработанные А. Смитом и А. Вагнером, сохранили свою актуальность и сегодня и положены в основу современных систем налогообложения. Однако за более чем двухсотлетнее развитие общества они претерпели определенные изменения.
Анализ экономической литературы за последние годы свидетельствует о том, что и в настоящее время единой точки зрения в исследовании принципов налогообложения нет.
По мнению А.В. Брызгалина, в настоящее время каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов. Он выделяет три такие системы:
- экономические принципы налогообложения (принципы, сформулированные А. Смитом);
- юридические принципы налогообложения (принцип нейтральности, принцип установления налогов законами, принцип отрицания обратной силы налоговых законов и др.);
- организационные принципы налоговой системы (принцип единства налоговой системы, принцип эластичности и др.).
Существуют и другие точки зрения. Например, по мнению Т.Ф. Юткиной, весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:
1. Классические, или общенациональные принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной.
2. Организационно-экономические (правовые), или внутринациональные принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.
Каждая новая налоговая реформа национальных систем налогообложения приближает их к состоянию, наиболее полно отвечающему вышеназванным принципам.
Во всем цивилизованном мире при построении национальных налоговых систем учитываются фундаментальные (экономические) принципы, сформулированные еще А. Смитом и организационно-правовые принципы, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны и в конкретных исторических условиях.