Рабочая документация ревизора

Под рабочей документацией ревизора подразумеваются документы, описывающие использованные ревизором процедуры и их результаты (в основном, это касается методов фактического контроля). Эти документы должны иметь следующие реквизиты: наименование документа, наименование проверяемой организации, наименование подразделения, где проводится операция контроля ,дата контрольного мероприятия, содержание мероприятия, фамилия, имя и отчество лица, составившего документ.

Практика показывает, что невыполнение формальных требований по оформлению контрольных процедур может явиться основанием для отказа рассмотрения их результатов в судебномпорядке. Таким образом ревизия не достигнет своей основной цели — не обеспечитдоказательной информацией. Материалы каждой ревизии в делопроизводствеконтрольно-ревизионного органа должны представлять собой отдельное дело под соответствующим номером.

2. Профессиональная этика аудиторов России.

Этический кодекс. Профессиональный кодекс этики и поведения аудиторских организаций (аудиторов) был принят Международной федерацией бухгалтеров в 1996 году и пересмотрен в 1998 году. В нем определены моральные и нравственные ценности, а также обязательные к исполнению этические нормы поведения аудиторов. Целью Кодекса является: установление основных принципов, которые должны соблюдаться аудиторами; формулировка правил поведения аудиторов; изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям этических норм.

Обязанности аудиторов. В своей деятельности аудиторы должны: постоянно обеспечивать высокое качество услуг и потребности общества в полноценной и достоверной информации; достигать профессионализма и бытьвысококвалифицированными специалистами в своей области; завоевывать доверие аудируемых лиц, чтобы последние были уверены, что соблюдение этики аудитора не позволит совершить ему недостойных поступков.

Для того чтобы выполнять свои обязанности аудитору необходимо соблюдать следующие основные этические принципы.

Независимость. Аудитор должен быть свободен от какой-либо заинтересованности в делах аудируемого лица, которая зачастую несовместима с принципами честности и объективности. Обстоятельствами, которые могут вызвать сомнения в независимости аудитора, являются: финансовая взаимосвязь с клиентами и их делами; работа аудитора на руководящей должности в аудируемой организации; личные и семейные отношения; действительное или возможное судебное разбирательство между аудитором и клиентом; имущественная или финансовая зависимость аудитора от клиента (например, совместное участие в инвестициях в другие организации).

Объективность и внимательность. Аудитор должен быть справедливым, честным, не иметь конфликтов интересов, избегать влияния других лиц, мешающих непредвзятости аудитора при выполнении своих обязанностей. Он должен внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать требования утвержденных аудиторских стандартов, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

Профессиональная компетентность. Аудитор должен предоставлять услуги с необходимой тщательностью и старательностью, обладать необходимым объемом знаний и навыков, постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, не должен вводить в заблуждение аудируемого лица относительно опыта и знаний, которыми он в действительности не обладает.

Соблюдение аудиторами общепринятых моральных норм и принципов. Аудитор должен соблюдать правила и нормы общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность, непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных и нравственных, а также правовых норм во всех их проявлениях.

Отношения между аудиторами. Отношения между аудиторами должны быть доброжелательными, между ними не должно возникать необоснованной критики и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Отношения с другими аудиторами, привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.

Поддержка коллег по профессии. Аудитор должен содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о аудируемом лице и о причинах замены аудитора. Вновь приглашенный аудитор, если приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.

Отношения сотрудников с аудиторской организацией. Отношения сотрудников с аудиторской организацией должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская тайна. Аудиторы должны соблюдать конфиденциальность информации, полученной ими при выполнении своих служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены отношения аудитора с клиентом, за исключением случаев когда это прямо предусмотрено российским законодательством, либо когда имеется письменное разрешение клиента с учетом интересов всех сторон, которых эта информация может затронуть.

Разрешение разногласий с клиентом. При разногласии с клиентом (любым физическим или юридическим лицом, получающим профессиональные услуги от данной профессиональной организации) аудитор должен: попытаться понять позицию клиента и найти возможность пойти ему навстречу, оставаясь при этом в пределах этических норм; обсудить проблемы со своим руководством, коллегами или с вышестоящей инстанцией аудируемого лица; сделать запросы с целью получения разъяснений или рекомендаций в общественные организации, например, в некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров» (ИПБ).

Налоговые отношения. При оказании услуг по налогообложению аудитор должен руководствоваться интересами аудируемого лица, но не нарушать налоговое законодательство в интересах третьих лиц (в частности своих родственников и знакомых), а также сознательно скрывать свои доходы, поскольку это помимо всего уменьшает доверие аудируемых лиц и общественности в целом к деятельности сообщества аудиторов в сфере налогообложения.

Плата за профессиональные услуги. Плата за профессиональные услуги аудиторов должна выплачиваться в соответствии с качеством и объемом предоставленных услуг. Она может зависеть от степени ответственности, квалификации, сложности оказываемых услуг и опыта. Аудитор должен заранее обговорить с аудируемым лицом и письменно закрепить порядок и условия платы за свои услуги, но он не обязан заранее объявлять о расценках за свои услуги.

Публичная информация и реклама профессиональных услуг. Публичная информация о профессиональных организациях и реклама профессиональных услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специфических изданиях аудиторов, адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей, собственников и других сотрудников профессиональных организаций. Реклама и иные способы продвижения профессиональных услуг должны быть направлены на информирование потенциальных клиентов объективным образом. В рекламе не допускается: вводить в заблуждение и приводить к возникновению ошибочных ожиданий потенциальных клиентов в отношении возможных результатов профессиональных услуг; указывать на непременную возможность повлиять на решения судебных, государственных или иных официальных органов; представлять самовосхваляющие утверждения, не основанные на фактах, которые можно легко проверить; делать необоснованные сравнения с другими профессиональными организациями в свою пользу; приводить рекомендательные заявления других клиентов и т.д.

Не совместимые с профессиональной этикой действия аудиторов. Аудитор должен понимать, что параллельное занятие деятельностью, не совместимой с публичной бухгалтерской практикой, может компрометировать как его самого, так и сообщество аудиторов. В этих случаях он должен воздержаться от такой деятельности.

Аудиторские услуги в других государствах. Аудитор, квалифицированный в данном качестве в одной стране, может работать по своей специальности в другой стране в соответствии с ее законодательством на временной или постоянной основе. Независимо от того, где аудитор оказывает услуги, этические нормы его поведения должны оставаться высокими. При этом, если этические нормы государств различаются в части строгости, аудитор должен придерживаться более строгих правил.

Разрешение этических конфликтов

Давление на аудитора. Аудитор должен быть готов к ситуации, когда на него может быть оказано внутреннее или внешнее давление. Ему необходимо по возможности избегать взаимоотношений с лицами, пытающимися повлиять на объективность его выводов и рекомендаций, либо прекращать взаимоотношения с такими лицами, указывая на недопустимость оказания давления на аудитора в любой форме и степени. Среди факторов, приводящих к этическим конфликтам, можно выделить: давление со стороны вышестоящего руководителя; давление, связанное с родственными и близкими личными отношениями; просьбы и требования иных лиц, направленные на то, чтобы аудитор действовал вразрез с требованиями профессиональных и технических стандартов; возможность конфликта между обязательствами аудитора перед своей профессиональной организацией и своим профессиональным долгом; давление, связанное с обнародованием определенных сведений об аудируемых лицах средствами массовой информации.

Действия аудитора по разрешению этических конфликтов. Если профессиональная организация, в которой работает аудитор, не установила систему надлежащих мер по разрешению этических конфликтов, то ему следует предпринять следующие шаги: сообщить о возникшей проблеме вышестоящему руководителю; если непосредственный руководитель оказался не в состоянии разрешить конфликт, аудитору следует обратиться к руководителю более высокого уровня, в том числе к совету директоров, собранию акционеров и иному аналогичному органу, проинформировав об этом непосредственного руководителя; получить в конфиденциальном порядке консультацию у независимого юриста или в профессиональном объединении, членом которого он состоит; обратиться в некоммерческое партнерство «ИПБ», который обсудил бы спорные вопросы с руководством организации, в которой он работает, а также просить этот Институт о подыскании ему другого места работы; отказаться от выполнения такого задания или поручения, письменно проинформировав об этом руководителя соответствующего ранга. В предусмотренных действующим законодательством случаях аудитор обязан проинформировать соответствующие органы о грубых нарушениях (преступлениях), о которых ему стало известно в ходе выполнения им своих профессиональных обязанностей.

Ответственность за нарушение этических норм. Нарушение этических норм влечет за собой по отношению к нарушителю такие дисциплинарные меры ответственности как замечание, предупреждение, приостановление членства в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении на срок до одного года или исключение из членов аккредитованного профессионального аудиторского объединения.