36 . Виды и типы аудита. Ответственность за уклонение и страхование при проведении обязательного аудита.

В соответствии с уровнем независимости и целями проведения проверки аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями (аудиторами) с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности аудируемого лица, а также с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансовых планов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью аудируемого лица и его сегментов. Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей и осуществляется специальной службой организации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству организации. Целью внутреннего аудита является оказание помощи сотрудникам организации для эффективного выполнения ими своих функций. Внешний и внутренний аудит имеют много общего, но между ними существуют и принципиальные различия, которые представлены в таблице 1.

Виды аудита по объекту изучения. По объекту изучения аудит подразделяется на аудит финансовой отчетности, аудит на соответствие требованиям и операционный аудит.

Аудит финансовой отчетности предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы и правила бухгалтерского учета. Аудит финансовой отчетности проводится независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию аудит финансовой отчетности наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие требованиям предполагает проверку соблюдения организацией норм законодательных актов, конкретных правил, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают влияние на результаты операций или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность организации ее уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли проводится начисление и уплата налогов и так далее.

Операционный аудит проводится для проверки процедур и методов функционирования организации в целях оценки ее производительности и эффективности. Он используется для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и так далее.

Виды аудита по периодичности осуществления аудиторских проверок. По периодичности осуществления проверок аудит бывает первоначальный и повторяющийся. Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской организацией впервые для данного аудируемого лица, что существенно увеличивает риск и трудоемкость работы аудиторов, т.к. они не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности данного аудируемого лица, его системе контроля и др. Согласованный (повторяющийся) аудит проводится для данного аудируемого лица при повторных договорных отношениях (как правило, ежегодно), что позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и аудируемым лицом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку клиента и его деятельности.

Виды аудита в соответствии с направленностью. В соответствии с направленностью аудит делится на: общий аудит (предприятий и их объединений независимо от их организационно-правовых форм и видов собственности); банковский аудит; аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования; аудит бирж (товарных и фондовых); аудит инвестиционных институтов (паевых и чековых инвестиционных фондов, холдинговых компаний); аудит внебюджетных фондов; аудит благотворительных фондов.

Стадии аудита в последовательном развитии. В последовательном развитии аудит делится на следующие стадии: лодтверждающий аудит, при котором аудитор проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию и параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры (в настоящее время такую услугу можно назвать восстановлением или ведением учета); системно-ориентированный аудит, который предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита (при хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита); аудит, базирующийся на риске, который предполагает концентрацию аудиторской проверки в большей степени в областях и на объектах контроля, где риски выше, с целью сокращения времени на проверки тех объектов контроля, где предполагается отсутствие или низкий риск.

Помимо перечисленных видов аудит в соответствии с характером проведения проверок может быть также инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства Российской Федерации.

Инициативный аудит. Заказчиками проверки, помимо руководителей и собственников аудируемого лица, могут выступать также его партнеры по бизнесу (поставщики, банки, потенциальные инвесторы и другие). Основная цель инициативного аудита – выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении; проведение анализа финансового состояния аудируемого лица; помощь аудируемому лицу в организации учета и отчетности. Целями инициативного аудита могут быть также: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению. Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим. Если он носит комплексный характер, то охватывает все вышеприведенные цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от методики проведения обязательного аудита. При тематическом аудите контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

Обязательный аудит. Обязательный аудит – это обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Он введен начиная с отчета за 1995г., и проводится только аудиторскими организациями, а также по поручению органов дознания и следователей при наличии санкции прокурора, суда (арбитражного суда), выданной аудитору (аудиторской организации) в соответствии с процессуальным российским законодательством.

Критериями обязательности аудита являются: организационно-правовая форма предприятия (если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества); вид деятельности организации (если организация является кредитной; страховой или обществом взаимного страхования; товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом; государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого служат предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фондом, источниками образования средств которого выступают добровольные отчисления физических и юридических лиц); финансовые показатели деятельности организации (если объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный российским законодательством минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный российским законодательством минимальный размер оплаты труда); источники формирования уставного капитала (фонда) организации (если организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный российским законодательством минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный российским законодательством минимальный размер оплаты труда. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть повышены. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством Российской Федерации); указание на обязательность аудита в соответствующих федеральных законах (если обязательный аудит в отношении отдельных организаций, т.е. потребительских обществ и их союзов, финансово-промышленных групп или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом).

Ответственность за уклонение от обязательного аудита. Страхование при проведении обязательного аудита.

Ответственность за уклонение от обязательного аудита. В соответствии Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную, и гражданско-правовую ответственность в соответствии с российским законодательством и настоящим Федеральным законом. Первоначальной редакцией Закона «Об аудиторской деятельности» было предусмотрено за уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению взыскание штрафа в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом. Предусматривалось, что взыскание этого штрафа будет производиться в судебном порядке на основании постановления Уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за правонарушение, состоящее в уклонении от проведения обязательного аудита. Однако Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2001г. №196-ФЗ этот порядок был отменен.

Страхование при проведении обязательного аудита. В странах с хорошо развитым аудитом аудиторские организации тратят до 10% прибыли от своей деятельности на страхование аудиторских рисков. После принятия в России Закона «Об аудиторской деятельности» статьей 13 «Страхование при проведении обязательного аудита» предусматривается обязательное страхование риска ответственности за нарушение договора на проведение обязательного аудита. При этом соблюдение этого требования необходимо только для проведения обязательных аудиторских проверок. Страховые организации предлагают страхование риска ответственности за нарушение всех договоров аудиторской организации на определенный период, чаще всего на год. Однако если срок действия договора на проведение обязательного аудита, заключенный еще в период действия договора страхования, истечет после прекращения срока действия договора страхования, и данный договор будет нарушен, неизвестно, будет ли выплачено страховой организацией страховое возмещение. Таким образом, наиболее правильным было бы страхование каждого конкретного договора на проведение обязательного аудита, но такой подход к страхованию встречается крайне редко.