Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Факторы	Внешний аудит	Внутренний аудит
Объект проверки	Система учета и отчетности аудируемого лица согласно заключенного договора, оценка достоверности финансовой отчетности аудируемого и подтверждение соблюдения им законодательства	Решение внутренними аудиторами отдельных функциональных задач управление организацией
Субъекты проверки	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью	Сотрудники, находящиеся в штате организации и подчиняющиеся своему руководству
Главная задача проверки	Высказывание мнения для нужд третьих лиц	Удовлетворение потребностей руководства в рамках данной хозяйственной системы
Средства проверки	Определяются аудиторскими стандартами, действующими в стране на момент проверки	Выбираются внутренними аудиторами самостоятельно либо стандартами внутреннего аудита
Вид деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором, исходя из норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотно- шения между аудиторами и клиентами	Взаимоотношения строятся на принципах независимости, равнопра-вия и партнерства	Аудиторы подчиняются руководству своей организации и зависят от него
Квалификация аудиторов	Регламентируется государством	Определяется по усмотрению руководства организации
Оплата работы аудиторам	Начисление зарплаты по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответствен-ность аудиторов	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная нормативными актами	Перед руководством за выполнение обязанностей
Методы проверки	Могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач, а различия могут быть только в степени точности и детальности проверки
Отчетность аудиторов	Аудиторы отчитываются перед аудируемым лицом, выдавая ему аудиторское заключение о проведении проверки, итоговая часть которого может быть опубликована	Аудиторы отчитываются перед руководством своей организации за выполнение своих должностных обязанностей

2. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью проверки бухгалтерской отчетности является установление соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства. Основными источниками информации при проверке служат бухгалтерская отчетность (формы № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительная записка) и учетные регистры (Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета).

Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки. Проверка различных объектов контроля, проведенная согласно программе и плану аудита позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской отчетности. В ходе проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных форм отчетности, соблюдение правил формирования показателей отчетности и их корреляцию. С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются: состав и содержание форм бухгалтерской отчетности; достоверность показателей отчетности; правильность оценки статей отчетности; взаимоувязка показателей отчетности (соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности); правильность формирования сводной отчетности. Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, аудитор выясняет их соответствие требованиям нормативных документов: наличия всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов; осуществляет арифметический контроль показателей и проверяет их взаимосвязь. При анализе достоверности показателей отчетности аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении: отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях; оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов; отражение в «Бухгалтерском балансе» (форма № 1) числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин; методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов.

Проверка бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс (форма № 1) является главной формой в системе бухгалтерской отчетности и характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости. В частности, соблюдение тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетом произведенной на начало года реорганизации, а также изменений в оценке показателей активов. На данном этапе проверяется соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих учетных регистров. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям. Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. Далее целесообразно проверить взаимоувязку показателей отчетных форм. С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

Проверка отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки аудитор должен ознакомится с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов от обычных видов деятельности. Проверка формирования показателей отчета о прибылях и убытках направлена: на подтверждение достоверности состава доходов и расходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов и расходов; на подтверждение точности определения показателей отчетной формы. Аудитором производится сверка тождественности показателей графы «За отчетный год» с данными главной книги и учетных регистров по счетам учета доходов и расходов; на подтверждение соблюдения требования непротиворечивости. Аудитором производится проверка соблюдения тождества показателей граф «За аналогичный период предыдущего года» и «За отчетный период» предыдущего года с учетом изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов; на подтверждение соблюдения принципа существенности, согласно которому доходы и расходы должны приводится обособленно, если они существенны. В акционерных обществах необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о прибылях и убытках.Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и убытках позволяют подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль. Данные отчета о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов.

Проверка отчета об изменениях капитала. Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям раздела III баланса «Капитал и резервы». Данный отчет содержит показатели о состоянии и движении уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), оценочных резервов, резервов предстоящих расходов. Кроме того, в отчете приводится справочная информация о состоянии и изменении чистых активов и направлении использования бюджетного и внебюджетного финансирования. Проверку формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов. Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год проверяются на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке информации об источниках увеличения капитала организации, а также причинах уменьшения капитала. Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «чистые активы» на соответствие порядку, изложенному в приказе Министерства финансов РФ от 29.01.2003 г. № 10н «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Значение величины чистых активов для оценки финансового состояния организации очень важно, поскольку в соответствии с требованиями законодательных актов проводится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.

Проверка отчета о движении денежных средств. В отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе. Данные отчета позволяют раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период. При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности. Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм. Анализ денежных потоков по видам деятельности позволяет аудитору: по данным денежных потоков текущей деятельности – оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса; по данным денежных потоков инвестиционной деятельности – определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.

Проверка пояснительной записки. Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского отчета. В пояснительной записке приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. Форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы. Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности. Важным разделом пояснительной записки является аналитический раздел, в котором приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности). Аудитор проверяет правильность исчисления показателей, приведенных в аналитическом разделе пояснительной записки, и сопоставляет указанные показатели с результатами проведенного анализа. Пояснительная записка используется как одна из составляющих информационной базы, позволяющая сформировать мнение о направлениях финансовой политики и эффективности принимаемых управленческих решений организации.

Проверка сводной бухгалтерской отчетности. Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций составляется головной организацией и объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В ходе проверки сводной бухгалтерской отчетности аудитор устанавливает перечень дочерних и зависимых обществ, долю участия головной организации в дочернем и зависимом обществе. С целью контроля сводной бухгалтерской отчетности аудитором проверяется: используется ли единая учетная политика при составлении сводной бухгалтерской в отношении статей имущества и обязательств, доходов и расходов; соблюдаются ли требования, предъявляемые к составлению и оформлению сводной бухгалтерской отчетности; соблюдаются ли правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность; соблюдаются ли правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность.

Типичные ошибки и нарушения при составлении бухгалтерской отчетности

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, являются: показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации; допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей; отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности; неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности.

2. Основные этапы и методы проведения ревизии.