9.2. Порядок учета задолженности по займам и кредитам

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/2008) вступило в силу с 1 января 2009 года.

В соответствии с Планом счетов задолженность организации-заемщика по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочная задолженность – это задолженность по полученным кредитам и займам на срок не более 12 месяцев. Краткосрочная задолженность учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Долгосрочная задолженность – это задолженность по полученным кредитам и займам на срок более 12 месяцев. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочная и долгосрочная задолженность подразделяется на срочную и просроченную. Срочная задолженность – это задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой согласно условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченная задолженность – это задолженность по полученным кредитам и займам с истекшим сроком погашения согласно условиям договора.

В соответствии с учетной политикой организация-заемщик может отражать долгосрочную задолженность в финансовой отчетности по двум вариантам:

• перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную, если до возврата основной суммы долга остается 365 дней;

• учитывать эту задолженность до истечения срока договора в составе долгосрочной задолженности.

По истечении срока платежа желательно перевести срочную задолженность (краткосрочную или долгосрочную) в просроченную задолженность для ее анализа и принятия решений о порядке и сроках ее погашения.

В бухгалтерском учете задолженность по кредитам и займам (основная сумма долга) отражается в момент получения:

Дт сч. 50, 51, 52 Кт сч. 66 (67)

Погашение задолженности (возврат кредитов и займов) отражается:

Дт сч. 66 (67) Кт сч. 50, 51, 52

Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

9.3. Учет процентов по займам и кредитам

Проценты, начисленные по кредитам и займам, учитываются на тех же счетах, что и выданные кредиты и займы, но обособленно, т.е. на счетах 66, 67 на отдельных субсчетах «Проценты по кредиту (займу)» к счетам 66 и 67. В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам признаются прочими расходами или включаются в стоимость инвестиционного актива.

Начисленные проценты по кредитам (займам) признаются прочими расходами организации и отражаются на счете 91/2 «Прочие расходы».

Исключение составляет учет процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива. В соответствии с ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Проценты по кредитам и займам, которые связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», т.е. включаются в его первоначальную стоимость, до месяца прекращения его приобретения.

С первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива и принятия его к учету, проценты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Начислены проценты по кредитам и займам, полученным на финансирование текущих затрат или на приобретение объектов основных средств, которые не являются инвестиционными активами	91/2	66 (67), суб. «Проценты по кредиту»
2.	Начислены проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение инвестиционного актива, до месяца прекращения его приобретения	08	66 (67), суб. «Проценты по кредиту»
3.	Начислены проценты по кредитам и займам, которые связаны с приобретением инвестиционного актива, после прекращения его приобретения	91/2	66 (67), суб. «Проценты по кредиту»

Проценты по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов, как правило, равномерно независимо от условий предоставления займа (кредита).

Задолженность по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» начисленные проценты отражаются по строке «Проценты к уплате».